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第二框 我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用
●教學(xué)目標(biāo)
知識(shí)方面：通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生理解我國(guó)稅收的性質(zhì)和稅收在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用；并能運(yùn)用我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用的知識(shí)，說(shuō)明公民應(yīng)增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，自覺(jué)納稅。
能力方面：通過(guò)對(duì)新舊中國(guó)稅收的來(lái)源和使用上的區(qū)別的講解，提高學(xué)生對(duì)比分析的能力；通過(guò)實(shí)地調(diào)查，了解當(dāng)?shù)氐亩愂涨闆r，培養(yǎng)學(xué)生調(diào)查研究的能力。
覺(jué)悟方面：在學(xué)生明確社會(huì)主義稅收是取之于民，用之于民的新型稅收的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)依法納稅、自覺(jué)納稅的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)公民納稅是為國(guó)家建設(shè)添磚加瓦，是為國(guó)家的繁榮富強(qiáng)、人民生活幸福做貢獻(xiàn)。納稅是愛(ài)國(guó)的具體表現(xiàn)。
●教學(xué)重點(diǎn)
我國(guó)稅收的作用。
●教學(xué)難點(diǎn)
我國(guó)稅收的性質(zhì)；
稅收是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。
●教學(xué)方法
由于本節(jié)內(nèi)容理論性較強(qiáng)，在教學(xué)方法上易采用多種教學(xué)法，如分析與歸納相結(jié)合的方法、對(duì)比分析法，教師講解與學(xué)生閱讀相結(jié)合，遵循理論聯(lián)系實(shí)際、啟發(fā)性的教學(xué)原則，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，加深學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解。
●教具準(zhǔn)備
多媒體課件
●課時(shí)安排
一課時(shí)
●教學(xué)過(guò)程
［導(dǎo)入新課］
（多媒體顯示材料）
材料1 2002年7月24日，著名演員劉曉慶因其所辦公司涉嫌偷稅，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)，被依法逮捕。截至此日，北京市地稅局第一稽查分局已調(diào)查證實(shí)，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司1996年以來(lái)采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段偷逃超過(guò)1000萬(wàn)元的稅款。劉曉慶作為該公司法定代表人，其個(gè)人行為已涉嫌偷稅犯罪。
材料2 據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年（2003年）1～9月份，偷稅、抗稅案件比去年同期上升了16%左右，嚴(yán)重破壞了正常的稅收征管秩序，加大了社會(huì)分配不公。
從以上材料看，造成我國(guó)違反稅法行為經(jīng)常出現(xiàn)的原因是什么 當(dāng)然，原因很多，其中主要原因是：
［生］我國(guó)公民的納稅意識(shí)很差。
［生］我國(guó)稅收體制不健全。
［生］名人有錢(qián)也不自覺(jué)。
［師］是的，說(shuō)到底是因?yàn)樵S多人對(duì)我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，有些人甚至一無(wú)所知。那么，我國(guó)稅收的性質(zhì)如何 作用又有哪些 則是我們今天要學(xué)習(xí)的知識(shí)。希望通過(guò)今天的學(xué)習(xí)，深刻認(rèn)識(shí)我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用，從而有助于增強(qiáng)大家依法納稅、自覺(jué)納稅的意識(shí)。
［新課教學(xué)］
二、我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用(板書(shū))
1.我國(guó)稅收的性質(zhì)(板書(shū))
［師］通過(guò)稅收的含義可知，稅收是以國(guó)家權(quán)力為前提為保障的，國(guó)家權(quán)力的性質(zhì)不同，稅收的性質(zhì)也必然不同，或者說(shuō)不同社會(huì)條件下稅收有不同的性質(zhì)。但是，稅收的本質(zhì)是一樣的，都是一種分配關(guān)系。共同的本質(zhì)決定了稅收在不同社會(huì)制度下有許多共同點(diǎn)，那么，到底有哪些共同點(diǎn)(或者說(shuō)有哪些共同屬性) 我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)的稅收其性質(zhì)又是什么 請(qǐng)同學(xué)們結(jié)合以下材料分析。(多媒體顯示)
材料1 在中國(guó)封建社會(huì)，封建國(guó)家的統(tǒng)治者為了自己的奢侈消費(fèi)以及連年的戰(zhàn)爭(zhēng)，對(duì)勞動(dòng)人民進(jìn)行殘酷的掠奪，征收沉重的苛捐雜稅和徭役，給勞動(dòng)人民造成極其沉重的負(fù)擔(dān)。因此激發(fā)了農(nóng)民的反抗。像陳勝、吳廣起義，加速了秦王朝的滅亡，后來(lái)的元、明、清代，農(nóng)民起義更是此伏彼起。
材料2 國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期，巧立名目，橫征暴斂，人民貧困無(wú)立錐之地，蔣介石政府還高呼：“民國(guó)萬(wàn)歲，天下太平”，成都文人劉師亮把它改為“民國(guó)萬(wàn)稅，天下太貧。”
材料3 近些年，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的財(cái)政稅收大幅度增加，同時(shí)，我國(guó)在科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、社會(huì)保障、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面的支出也大幅度增加。
［師］首先回答不同社會(huì)制度下的稅收有哪些共同點(diǎn)
［生］(幾位同學(xué)互相補(bǔ)充)：①征稅的主體都是國(guó)家；②都是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的；③都是國(guó)家憑借政治權(quán)力而獲得的分配；④都具有共同的基本特征；⑤都是取得財(cái)政收入的基本形式；⑥稅款都是取之于民。
［師］大家分析得很好。但就稅款都是取之于民這一點(diǎn)講，不同的社會(huì)條件下，國(guó)家取得的方式卻不同，稅收所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也不同。結(jié)合材料談?wù)動(dòng)泻尾煌?(學(xué)生討論，教師引導(dǎo)回答)
［生］從稅收方式上看，剝削制度下的稅收是通過(guò)巧立名目、橫征暴斂，加重人民負(fù)擔(dān)取得，而不管勞動(dòng)人民的死活。而社會(huì)主義制度下的稅收是依法取得，而不是隨意征收，并且分配過(guò)程中注意兼顧國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三者的利益，絕不是靠加重企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)而取得。
［生］所以，稅收體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也不同，剝削制度下稅收體現(xiàn)的是一種剝削關(guān)系；而我國(guó)社會(huì)主義制度下，稅收所體現(xiàn)的是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益一致基礎(chǔ)上的整體利益與局部利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益之間的關(guān)系。
［師］很好。請(qǐng)同學(xué)們閱讀教材P22第1、2自然段。注意從稅收的增長(zhǎng)上看，剝削制度下稅收的增長(zhǎng)靠的是對(duì)人民負(fù)擔(dān)的加重；我國(guó)稅收的主要來(lái)源是國(guó)有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)，稅收的增長(zhǎng)靠的是生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大和效益的提高。而且，我國(guó)通過(guò)發(fā)展生產(chǎn)、擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模、提高效益來(lái)增加稅收，增加財(cái)政收入，目的就是為了擴(kuò)大支出，來(lái)促進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。支出不論是直接用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)，還是用于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、鞏固國(guó)防，都是為勞動(dòng)人民的利益服務(wù)的，勞動(dòng)人民是稅收的最終受益者。而恰恰相反，剝削制度下稅收的最終受益者是剝削階級(jí)，這從材料一、二中足能看出。
以上不同社會(huì)制度下稅收的方式、稅收的增長(zhǎng)、稅收所體現(xiàn)的關(guān)系及稅收的最終受益者的不同，使我們得出不同社會(huì)制度下稅收的性質(zhì)也不同：剝削制度下的稅收是取之于民，用之于統(tǒng)治階級(jí)；而我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家的稅收是取之于民，用之于民的新型稅收(板書(shū))，這就是我國(guó)稅收的性質(zhì)，即稅收的階級(jí)屬性。
那么，大家再進(jìn)一步考慮一下，我國(guó)稅收的性質(zhì)為什么與剝削制度下稅收的性質(zhì)會(huì)有這樣的不同 它到底“新”在哪里
［生］在我國(guó)，公有制經(jīng)濟(jì)是主體，人民是國(guó)家的主人，國(guó)家機(jī)構(gòu)的宗旨是全心全意為人民服務(wù)。因此國(guó)家把勞動(dòng)人民創(chuàng)造的財(cái)富以稅收的形式集中起來(lái)，不論用于社會(huì)生活的哪個(gè)方面，都是為勞動(dòng)人民的利益服務(wù)的。它“新”就“新”在這里。
［師］我明白了。你的回答使我想起了生產(chǎn)關(guān)系的三個(gè)方面，即生產(chǎn)資料所有制，這是最根本的一點(diǎn)，它決定著產(chǎn)品的分配形式和人們?cè)谏a(chǎn)中的地位和相互關(guān)系。而稅收本質(zhì)上就是一種特殊的分配關(guān)系，這種分配關(guān)系的性質(zhì)就取決于生產(chǎn)資料所有制的不同。因此，我國(guó)稅收的性質(zhì)根本上就是由生產(chǎn)資料公有制決定的。公有制決定了我國(guó)的稅收取之于民，也必須用之于民。請(qǐng)同學(xué)們“議一議”：稅收“用之于民”在我們的現(xiàn)實(shí)生活中有哪些具體體現(xiàn)
［生］稅收用于發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)，為提高人民的素質(zhì)和生活水平服務(wù)；用于西氣東輸、西電東送、南水北調(diào)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為西部地區(qū)擺脫貧困、改善人民的生活服務(wù)；稅收還用于社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)，保障人民最基本的生活需要；稅收還用于公安、司法和國(guó)防，保證國(guó)家有良好的社會(huì)秩序，使人民有安定的生活環(huán)境，等等。
［生］檢測(cè)題中有這樣一則材料：在今天，我們所繳納的每100元稅款中就有17.6元用于發(fā)展教育事業(yè)，有14.7元用于能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有8.7元用于改善治安狀況，有3.7元用于資助他人，還有的用于國(guó)防科學(xué)技術(shù)的研究等等。
［師］大家談得很好。再請(qǐng)同學(xué)們看一則材料：（多媒體顯示）2002年7月，民政部宣布，我國(guó)1930.8萬(wàn)符合“低保”條件的城市生活困難居民已全部納入最低生活保障體系，這是我國(guó)首次在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“應(yīng)保盡保”。“低保”提供的救助和補(bǔ)貼，保證了社會(huì)成員的基本生活權(quán)利，維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定。
以上例子充分體現(xiàn)出我國(guó)取之于民的新型稅收，都用之于民，為勞動(dòng)人民服務(wù)。從這個(gè)意義上講，稅收必須具有強(qiáng)制性特點(diǎn)，公民必須自覺(jué)履行依法納稅的義務(wù)。
那么，我國(guó)稅收在社會(huì)生活中到底發(fā)揮著哪些作用呢 這就是接下來(lái)我們要研究的問(wèn)題。
2.我國(guó)稅收的作用(板書(shū))
在我國(guó)，稅收的作用是十分重要的。概括起來(lái)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。分別是——
［生］一、稅收是組織財(cái)政收入的基本形式；二、稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿；三、稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。(多媒體打出)(首先讓學(xué)生形成一個(gè)整體認(rèn)識(shí))
［師］第一，稅收是組織財(cái)政收入的基本形式。
這在前面已經(jīng)學(xué)到，請(qǐng)同學(xué)們談?wù)勀闶侨绾卫斫膺@一作用的
［生］國(guó)家的財(cái)政收入來(lái)源于稅、利、債、費(fèi)，其中稅收是財(cái)政收入最主要的來(lái)源，占到了90%以上，是組織財(cái)政收入的最基本、最重要的形式。
［師］2002年我國(guó)的財(cái)政收入和稅收收入的情況是這樣的：全年財(cái)政收入18914億元，稅收收入17004億元，請(qǐng)同學(xué)們計(jì)算一下稅收收入在財(cái)政收入中所占比重的大小。
（同學(xué)們的計(jì)算結(jié)果是約89.9%，說(shuō)明我國(guó)的稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的絕大部分，稅收是組織財(cái)政收入的基本形式）
［師］我還要強(qiáng)調(diào)的是：①稅收還是財(cái)政收入最穩(wěn)定的形式，從而使財(cái)政收入得到了切實(shí)保證。具體說(shuō)來(lái)，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力依法取得的收入，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，每個(gè)企業(yè)和個(gè)人都必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法，使財(cái)政收入得到保證。以國(guó)有企業(yè)為例，它既要向國(guó)家納稅、又要向國(guó)家上繳利潤(rùn)。國(guó)家要求企業(yè)納稅，是以國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)的身份出現(xiàn)的，具有強(qiáng)制性，不容打折扣、討價(jià)還價(jià)；而國(guó)家要求企業(yè)上繳利潤(rùn)，是以生產(chǎn)資料所有者的身份出現(xiàn)的。企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)者，有義務(wù)將利潤(rùn)的一部分交給生產(chǎn)資料的所有者，但在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間，利潤(rùn)以怎樣的比例分配，情況會(huì)多種多樣，雙方的討價(jià)還價(jià)是不可避免的。可見(jiàn)，為了保證財(cái)政收入，上繳利潤(rùn)不如納稅那樣穩(wěn)定可靠。這也是P22“想一想”提出的問(wèn)題。②可見(jiàn)這個(gè)作用是稅收的基本作用，也是稅收一出現(xiàn)就具有的作用。這一作用也可以說(shuō)是組織財(cái)政收入的主要工具。
第二，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。
同學(xué)們還記得，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)調(diào)節(jié)和國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控必須結(jié)合起來(lái)，“有形手，無(wú)形手，手拉手，才能向前走。”那么，國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的手段有哪些 請(qǐng)同學(xué)們回憶、回答。
［生］國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的手段有：法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段。其中法律與經(jīng)濟(jì)手段是主要手段。
［師］是的。而稅收就是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)手段，它通過(guò)征與不征、征多征少來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量的平衡，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。比如：(請(qǐng)同學(xué)們閱讀教材P?23第2自然段)為鼓勵(lì)能源工業(yè)中煤炭、電力、核能、石油等的發(fā)展，國(guó)務(wù)院規(guī)定免征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)增加出口，從1985年開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策；為促進(jìn)老、少、邊、窮地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)它們新辦的企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅兩年。又如，對(duì)價(jià)格高于價(jià)值的一些商品多征稅（如煙、酒），平衡產(chǎn)品之間的利潤(rùn)水平，避免片面生產(chǎn)價(jià)高利大的產(chǎn)品，而不生產(chǎn)價(jià)低利小的產(chǎn)品等等。稅收的調(diào)節(jié)作用就是這樣實(shí)現(xiàn)的。
［生］老師，前邊講財(cái)政的作用時(shí)，也有調(diào)節(jié)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，也就是說(shuō)財(cái)政也有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。這二者到底是什么關(guān)系
［師］問(wèn)得好，這也是我要向同學(xué)們補(bǔ)充說(shuō)明的一點(diǎn)。可以說(shuō)，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，也就是財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，這是它們一致的地方。但是，財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用不僅限于通過(guò)稅收，而要廣泛得多。所以，不能把財(cái)政的調(diào)節(jié)作用只理解為稅收的調(diào)節(jié)作用。
第三，稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。
請(qǐng)同學(xué)們看教材P24的圖片，這是稅務(wù)干部在計(jì)算機(jī)旁對(duì)發(fā)票進(jìn)行抽樣檢查，實(shí)際上也就是代表國(guó)家行使對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督權(quán)。因?yàn)樵谖覈?guó)，憲法和法律賦予稅務(wù)部門(mén)以權(quán)力，代表國(guó)家依法征稅。而要征稅，就必須充分準(zhǔn)確地把握征稅依據(jù)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各行業(yè)、各企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響等多方面因素都是征稅依據(jù)。所以國(guó)家各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在具體工作過(guò)程中，就必然要深入企業(yè)內(nèi)部，詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的賬簿、憑證、報(bào)表、資料進(jìn)行檢查，看其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法，是否認(rèn)真遵守財(cái)務(wù)制度、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，并密切配合政法、工商等部門(mén)，打擊違法犯罪行為。從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。例如：(多媒體顯示)
據(jù)中央人民廣播電臺(tái)的消息：河北某縣的一家私營(yíng)企業(yè)，在工商局有關(guān)人士的勸說(shuō)下，為爭(zhēng)虛名，將企業(yè)的固定資產(chǎn)額、利潤(rùn)額進(jìn)行改寫(xiě)、虛報(bào)。不久，稅務(wù)部門(mén)到企業(yè)中來(lái)，根據(jù)企業(yè)賬目要求企業(yè)補(bǔ)交稅款。企業(yè)主這才感覺(jué)到上當(dāng)了，虛報(bào)浮夸的活動(dòng)暴露出來(lái)了。
除此之外，稅收征收管理法同時(shí)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地，檢查應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)檢查人員經(jīng)縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)的批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的許可證明，有權(quán)查核納稅人在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(hù)。可見(jiàn)，稅收的監(jiān)督作用是其他手段不可替代的。
但以上監(jiān)督是狹義上的監(jiān)督，是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)自己的征管工作對(duì)納稅人實(shí)施的監(jiān)督。另外，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各地區(qū)、各環(huán)節(jié)的狀況都會(huì)在稅收上有直接的反映，國(guó)家通過(guò)稅收就可以了解和掌握經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，找出問(wèn)題并采取相應(yīng)的對(duì)策。這種監(jiān)督則是廣義上的稅收監(jiān)督。例如：從各地個(gè)人所得稅繳納的情況，就可以大致了解地區(qū)之間收入水平的差距；從不同生產(chǎn)部門(mén)的企業(yè)上繳所得稅的情況，就可以反映出各部門(mén)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等。國(guó)家以此為依據(jù)制定政策，從而有效地調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。以上就是稅收的第三個(gè)作用：稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的重要職能。
稅收的作用是重點(diǎn)知識(shí)，為鞏固同學(xué)們對(duì)它的理解，請(qǐng)看以下材料，判斷分析分別體現(xiàn)了稅收的什么作用。
(多媒體打出)
材料1 財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)說(shuō)，要嚴(yán)格稅收管理，減少稅收流失，繼續(xù)保持財(cái)政收入快速增長(zhǎng)的良好勢(shì)頭，為各項(xiàng)工作提供必要的財(cái)力保障。
材料2 為了配合中央西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，支持西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了對(duì)在西部從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目進(jìn)行投資的外商及國(guó)內(nèi)企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，按15%征收的政策。同時(shí)根據(jù)中國(guó)加入WTO的情況，國(guó)家又出臺(tái)了保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)的稅收政策。
材料3 2000年5月19日《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》報(bào)道，山東省國(guó)稅稽查局日前在對(duì)一面粉加工企業(yè)實(shí)施檢查時(shí)，工作人員查證賬內(nèi)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但對(duì)其所支出的電費(fèi)、庫(kù)存包裝物等計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)與實(shí)際庫(kù)存及銷(xiāo)售情況有一定差距。經(jīng)過(guò)再次檢查，一舉查獲了企業(yè)賬外收入支出及現(xiàn)金收入明細(xì)表及其他有關(guān)資料。經(jīng)計(jì)算，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交增值稅6萬(wàn)多元。
［生］材料1是說(shuō)稅收的基本作用是組織財(cái)政收入，保證財(cái)政收入，才能使國(guó)家職能得到充分發(fā)揮；材料2中那些政策體現(xiàn)出稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿；材料3中山東省國(guó)稅局的做法表明稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。
［課堂總結(jié)］
同學(xué)們分析得正確，以上就是我們今天所學(xué)的內(nèi)容。通過(guò)學(xué)習(xí)，我們了解了我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用，知道了我國(guó)的稅收是取之于民、用之于民的新型稅收，稅收在我國(guó)不僅是財(cái)政收入的基本形式，而且是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。因此，我們就應(yīng)該了解稅種，自覺(jué)納稅，樹(shù)立納稅人意識(shí)，這則是我們下節(jié)課所要學(xué)的內(nèi)容。
●作業(yè)
一、選擇題
1.在農(nóng)村，農(nóng)民每年都要向國(guó)家交一定的“公糧”，這里的“公糧”屬于
A.農(nóng)民交給國(guó)家的地租，因?yàn)橥恋貧w國(guó)家所有
B.農(nóng)民因種國(guó)家的土地而上交給國(guó)家的利潤(rùn)
C.農(nóng)民以實(shí)物形式上交的農(nóng)業(yè)稅
D.實(shí)際上是農(nóng)民賣(mài)給國(guó)家的余糧
稅收優(yōu)惠是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)對(duì)稅法、稅收條例標(biāo)準(zhǔn)性條款的有意識(shí)背離，形成對(duì)納稅人的稅收減讓。我國(guó)加入WTO后，向外資傾斜的稅收優(yōu)惠政策亟須調(diào)整。據(jù)此回答2～3題：
2.由上述材料可知
A.稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段
B.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的基本形式
C.稅收是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的工具
D.稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志
3.稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，是通過(guò)什么實(shí)現(xiàn)的
A.市場(chǎng)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參加者經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)
B.行政指揮
C.法律程序
D.對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管
4.巴黎公社之所以失敗，其中的一條原因是放棄了稅務(wù)。李自成打進(jìn)北京城做了皇帝卻失敗了，其中一條原因也是他不重視稅收，他說(shuō)“迎闖王，不納糧”。這兩個(gè)歷史事件告訴我們
A.稅收是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展各個(gè)階段共有的社會(huì)現(xiàn)象
B.只有剝削階級(jí)國(guó)家靠稅收養(yǎng)活政府
C.稅收是國(guó)家存在和發(fā)展的基本條件
D.稅收就是向老百姓要糧食
5.見(jiàn)右面漫畫(huà)，這幅漫畫(huà)告訴我們
A.國(guó)家通過(guò)一定形式和渠道集中起來(lái)的資金就是財(cái)政收入
B.稅收是財(cái)政收入的最主要形式
C.國(guó)家以服務(wù)性形式取得的財(cái)政收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一
D.費(fèi)屬于財(cái)政收入中的“其他收入”，在財(cái)政收入中比重不大，但亂收費(fèi)導(dǎo)致了費(fèi)擠稅，使稅費(fèi)失衡，主次倒置
6.2002年全國(guó)共完成稅收收入17004億元，比上年增長(zhǎng)12.1%，增收1832億元，比1997年的8225億元翻了一番多。金人慶認(rèn)為，我國(guó)稅收收入實(shí)現(xiàn)了歷史性跨躍，已建立了持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收收入機(jī)制。全國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的根本原因在于
A.稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性的特征
B.國(guó)家建立了持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收收入機(jī)制
C.政府提高了稅率
D.國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使稅源擴(kuò)大
二、非選擇題
7.辨析：“賦稅是喂養(yǎng)政府的娘奶”，政府征稅越多，其職能就越能得到充分發(fā)揮。
參考答案：1.C 2.C 3.A 4.C 5.D 6.D
7.（1）“賦稅是喂養(yǎng)政府的娘奶”，形象地說(shuō)明了稅收是國(guó)家機(jī)構(gòu)存在并發(fā)揮其職能的物質(zhì)條件，是非常正確的。因?yàn)椋愂帐菄?guó)家組織財(cái)政收入的基本形式，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。
（2）對(duì)“政府征稅越多，其職能就越能得到充分發(fā)揮”的說(shuō)法要進(jìn)行具體分析。因?yàn)槎愂帐菄?guó)家依靠政治權(quán)力通過(guò)強(qiáng)制性無(wú)償征收而取得的，在企業(yè)和個(gè)人收益一定的情況下，如果賦稅過(guò)重，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)那些需要大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，賦稅過(guò)重，會(huì)影響該行業(yè)生產(chǎn)積極性，最終影響國(guó)家財(cái)政收入，不利于國(guó)家職能的充分發(fā)揮。政府征稅的多少，應(yīng)該由國(guó)家稅法依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要來(lái)決定。所以籠統(tǒng)地說(shuō)征稅越多，國(guó)家職能的發(fā)揮就越充分是不準(zhǔn)確的。
●板書(shū)設(shè)計(jì)
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第三框 依法納稅是公民的基本義務(wù)
●教學(xué)目標(biāo)
知識(shí)方面：通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生識(shí)記納稅人的基本含義和個(gè)人所得稅的征稅范圍，了解我國(guó)的主要稅種，理解“納稅人”意識(shí)的有關(guān)知識(shí)。
能力方面：通過(guò)我國(guó)現(xiàn)階段的幾個(gè)主要稅種的比較，提高學(xué)生的對(duì)比分析能力；通過(guò)讓學(xué)生對(duì)周?chē)巳骸凹{稅意識(shí)”情況的調(diào)查，培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)事實(shí)說(shuō)明問(wèn)題的能力及調(diào)查研究的能力；通過(guò)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如何樹(shù)立“納稅人”意識(shí)、做一個(gè)合格的納稅者的教學(xué)，提高學(xué)生的角色扮演能力，因?yàn)檫@是目前高考題特別注重考查的能力。
覺(jué)悟方面：通過(guò)本課、本節(jié)的教學(xué)，使學(xué)生懂得依法納稅是公民的基本義務(wù)，自覺(jué)納稅是愛(ài)國(guó)行為。同時(shí)使學(xué)生懂得納稅人既要有自覺(jué)納稅的意識(shí)，也要有監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為、關(guān)心國(guó)家對(duì)稅收的使用，維護(hù)自己合法權(quán)益，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
●教學(xué)重點(diǎn)
依法納稅是公民的基本義務(wù)。
●教學(xué)難點(diǎn)
納稅人的含義。
●教學(xué)方法
由于學(xué)生對(duì)本節(jié)內(nèi)容比較生疏，加之我國(guó)公民“納稅人”意識(shí)較差，故本節(jié)主要采用以講授為主、學(xué)生閱讀為輔的方法，并結(jié)合實(shí)例，分析、歸納、對(duì)比。
●教具準(zhǔn)備
多媒體課件
●課時(shí)安排
一課時(shí)
●教學(xué)過(guò)程
［導(dǎo)入新課］
請(qǐng)同學(xué)們回憶：我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用各是什么
［生］我國(guó)的稅收是“取之于民，用之于民”的新型稅收。在經(jīng)濟(jì)生活中，稅收起著十分重要的作用，它是財(cái)政收入的基本形式，還是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。
［師］概括而言，稅收關(guān)系國(guó)計(jì)民生、國(guó)家命運(yùn)。因?yàn)樵谄洹皟啥恕保欢耸嵌愂战Y(jié)果，維持國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)發(fā)展，它要利國(guó)利民；一端是稅收的來(lái)源，同樣有一個(gè)利國(guó)利民的問(wèn)題。這樣稅收便需要與另一個(gè)神圣的東西——“法”連在一起，要保證稅收，就需要由稅務(wù)部門(mén)的嚴(yán)格依法征收和納稅人的依法自覺(jué)繳納來(lái)共同完成。本節(jié)內(nèi)容集中分析后一個(gè)方面，即納稅人的繳納活動(dòng)方面的內(nèi)容。
［新課教學(xué)］
三、依法納稅是公民的基本義務(wù)(板書(shū))
請(qǐng)看材料(多媒體顯示)：
重慶合川市一位三年級(jí)小學(xué)生張雙年僅九歲，該生年齡雖小，卻在“合川市城建成就杯電視歌手大賽”上獲二等獎(jiǎng)，得到獎(jiǎng)金1234元。試問(wèn)：張雙是否應(yīng)該納稅
有的學(xué)生說(shuō)應(yīng)納稅，有的說(shuō)不應(yīng)納稅；有的甚至提到應(yīng)納個(gè)人所得稅；有的同學(xué)充滿(mǎn)疑惑地說(shuō)：彩民中獎(jiǎng)應(yīng)納稅，但不知獲獎(jiǎng)該不該納稅 還有同學(xué)說(shuō)：他們的父母工資滿(mǎn)800元，超過(guò)部分要繳納個(gè)人所得稅，中獎(jiǎng)、獲獎(jiǎng)屬于意外所得，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)納稅。(意見(jiàn)很多，說(shuō)法很多)
［師］(總結(jié)引導(dǎo))：看來(lái)，同學(xué)們的意見(jiàn)很多，看法各異。那么，張雙到底該不該納稅 如果該納，應(yīng)該納何種稅呢 隨著我們的學(xué)習(xí)，去共同揭開(kāi)這個(gè)謎底吧!
首先看，誰(shuí)應(yīng)該納稅，也就是納稅人問(wèn)題。
1.納稅人的含義(板書(shū))
(學(xué)生齊讀)納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。(教師板書(shū))
［師］(分析)：(1)從字面上看，納稅人是指納稅的人。但我們?cè)谌粘＝?jīng)濟(jì)生活中知道，納稅者除了有個(gè)人，還有公司和企業(yè)。這樣看來(lái)，這兒的“人”應(yīng)當(dāng)既指自然人，也指法人，即納稅人作為繳納稅款的主體，可以是個(gè)人，也可以是企業(yè)，只要負(fù)有直接的納稅義務(wù)。
(2)那么，到底哪些人和單位直接負(fù)有納稅義務(wù)呢 這不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他什么機(jī)關(guān)、個(gè)人所能規(guī)定的，而是由稅法規(guī)定和企業(yè)或個(gè)人所處的經(jīng)濟(jì)地位決定的。如：公民在集貿(mào)市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)農(nóng)民出售自產(chǎn)的青菜，我國(guó)稅法規(guī)定：此類(lèi)交易，不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅，也不征收所得稅。可見(jiàn)，買(mǎi)賣(mài)雙方也不應(yīng)成為納稅人。
(3)納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，而非間接進(jìn)行納稅的人。如：生產(chǎn)煙酒的廠(chǎng)家要繳納消費(fèi)稅，但這部分稅款通過(guò)煙酒的價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)者實(shí)際上是消費(fèi)稅的承擔(dān)者，但煙廠(chǎng)、酒廠(chǎng)是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)是廠(chǎng)家而不是消費(fèi)者。
把握了以上三個(gè)方面，也就很好地把握了納稅人的含義。那么，現(xiàn)在就根據(jù)上面的分析，判斷“全體公民都是納稅人”，對(duì)嗎
［生］不對(duì)。只有依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的公民，才是納稅人。
［師］基本正確。納稅人是一個(gè)綜合概念，而在實(shí)際生活中，納稅人都是具體的，同一定的稅種相聯(lián)系的。依照稅法，不同的稅種有不同的納稅人。所以，要進(jìn)一步了解納稅人的情況，必須了解各個(gè)稅種。
2.我國(guó)的主要稅種(板書(shū))
稅種是指稅收體系中的具體稅收種類(lèi)。在我國(guó)，目前共有稅種23類(lèi)，教材僅僅介紹了其中的5種主要稅種，分別是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。稅種之間的區(qū)別，主要體現(xiàn)在納稅人和征稅對(duì)象的不同。下面請(qǐng)同學(xué)們閱讀教材P?25～29，填寫(xiě)下表，注意5個(gè)稅種的區(qū)別，主要包括納稅人、征稅對(duì)象、作用三欄。
(學(xué)生閱讀，多媒體顯示表格，然后學(xué)生填充，老師修正補(bǔ)充。成表如下：)
我國(guó)幾種主要稅種
［師］除了這些內(nèi)容，每一種稅種還有稅率、稅收附加或減免等規(guī)定。這些稅種和具體規(guī)定，共同構(gòu)成了國(guó)家的稅收制度。
另外，對(duì)于每一個(gè)稅種，還需說(shuō)明的是：
增值稅。是將納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值額作為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是對(duì)增值額征稅。增值額就是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，即總產(chǎn)值中減去已消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值余下的那部分凈產(chǎn)值(V+M)，增值稅就是對(duì)凈產(chǎn)值(V+M)征稅。不論一種產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)有多少，每個(gè)環(huán)節(jié)也只對(duì)增值額征稅，所以，它可以促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)化的實(shí)現(xiàn)。
了解增值稅，就不能不了解增值稅發(fā)票，它是是否繳納增值稅的一個(gè)憑證。有很多偷逃增值稅的納稅人，往往是通過(guò)偽造增值稅發(fā)票達(dá)到自己的目的。
營(yíng)業(yè)稅。是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷(xiāo)售額)為征稅對(duì)象，是對(duì)營(yíng)業(yè)和服務(wù)的總收入征稅。經(jīng)營(yíng)者不論盈虧，只要營(yíng)業(yè)就需要繳稅。所以，營(yíng)業(yè)稅的稅源廣，有利于增加財(cái)政收入。另外，由于營(yíng)業(yè)稅的稅率、征稅范圍在各行業(yè)間是不同的，所以，它有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控。
還需注意的是：營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)對(duì)象和第三產(chǎn)業(yè)征收，也就是說(shuō)，征收了增值稅，同時(shí)就不能增收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅也就不能征收增值稅。而且，增值稅的稅率是一定的：17%，而營(yíng)業(yè)稅的稅率按不同行業(yè)分為3%、5%、5%～20%三檔。
消費(fèi)稅。是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，是國(guó)際上普遍征收的一種稅。而不是只要你買(mǎi)東西就得繳納消費(fèi)稅。哪些消費(fèi)品是特定的消費(fèi)品呢
［生］共11種商品。分別是煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽油、柴油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)。
［師］為什么要對(duì)這些商品和消費(fèi)品征稅
［生］稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)這些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，有抑制人們消費(fèi)這些消費(fèi)品的意思，同時(shí)也是引導(dǎo)人們消費(fèi)，比如對(duì)煙、酒的消費(fèi)過(guò)多，嚴(yán)重地?fù)p害人們的身體健康；鞭炮、焰火的消費(fèi)，既污染環(huán)境，也不安全，危害社會(huì)秩序。我不明白的是：為什么還要抑制人們對(duì)小汽車(chē)、化妝品、貴重首飾等的消費(fèi)
［師］該同學(xué)認(rèn)識(shí)到了這是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)，這很好。國(guó)家征收消費(fèi)稅而使這些商品的價(jià)格抬高，在一定程度上就抑制了消費(fèi)。對(duì)煙酒、鞭炮、石油等商品的征稅，是為了避免因過(guò)度消費(fèi)而損害人類(lèi)健康、危害社會(huì)秩序、破壞生態(tài)環(huán)境。而對(duì)小汽車(chē)、化妝品、貴重首飾等消費(fèi)品的抑制，必然引起產(chǎn)量的減少，從而抑制了在這些產(chǎn)品的生產(chǎn)上投資量的增加。再則這些產(chǎn)品并非生活必需品，對(duì)這些產(chǎn)品的消費(fèi)屬于享受性消費(fèi)，征收消費(fèi)稅可以讓這些產(chǎn)品的消費(fèi)者為國(guó)家財(cái)政多作貢獻(xiàn)。這是征收消費(fèi)稅的又一點(diǎn)重要意義，即：可以合理調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，抑制超前消費(fèi)，間接引導(dǎo)投資流向，保證國(guó)家財(cái)政收入。
企業(yè)所得稅。所得稅又稱(chēng)收益稅，是以收益額為征稅對(duì)象的稅種。收益額一般指納稅人的純收入。企業(yè)所得額是企業(yè)銷(xiāo)售收入扣除成本、費(fèi)用以及繳納流轉(zhuǎn)稅額后的利潤(rùn)額。國(guó)家征收這部分稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配，正確處理國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的一種行為。
個(gè)人所得稅。該稅種世界各國(guó)普遍開(kāi)征，是國(guó)家對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法1994年1月28日開(kāi)始實(shí)施。稅法規(guī)定了個(gè)人所得稅的征稅范圍，其中第一項(xiàng)就是工資、薪金，具體指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職、受雇的其他所得。除此之外，還有——
［生］個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)人承包租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)、事業(yè)單位的所得，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得；個(gè)人稿酬所得；個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)所得；個(gè)人的利息、股息、紅利所得；個(gè)人偶然所得等共11項(xiàng)。
［師］在以上這些征稅對(duì)象中，并不是對(duì)個(gè)人的全部收入都要征收個(gè)人所得稅。大家已經(jīng)知道，所得稅又稱(chēng)收益稅，收益額一般指納稅人的純收入。按我國(guó)目前的征稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包租賃經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)該是在年總收入減去成本、費(fèi)用等之后的余額部分開(kāi)始繳納稅款。對(duì)個(gè)人工資、薪金月收入扣除800元后的余額部分開(kāi)始繳納稅款。
大家又知道，獎(jiǎng)金被列入工資、薪金所得，因?yàn)楠?jiǎng)金在某種意義上屬于勞動(dòng)報(bào)酬，但是并不包括科學(xué)、技術(shù)、文化成果的獎(jiǎng)金。如袁隆平、吳文俊兩位科學(xué)家獲得的國(guó)家最高科學(xué)獎(jiǎng)500萬(wàn)元，是不在個(gè)人所得稅的征收之列的。
在我們明白了個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象后，接下來(lái)應(yīng)該學(xué)會(huì)計(jì)算個(gè)人所得稅。這就涉及稅率的問(wèn)題。所謂稅率是征稅額與征稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)的比例，是計(jì)算稅額的尺度。它有三種形式，個(gè)人所得稅主要采用的是累進(jìn)稅率，即隨著征稅對(duì)象的數(shù)額增大，稅額的征收比例也隨之提高。請(qǐng)同學(xué)們看P28、P29兩個(gè)圖表中“所得”和“稅率”欄目，這就是累進(jìn)稅率，可以看出它有這樣的特點(diǎn)：按納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān)，收入多的多繳，收入少的少繳。可見(jiàn)，征收個(gè)人所得稅對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入，增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)共同富裕和社會(huì)公平有著極其重要的意義。
根據(jù)稅率，應(yīng)當(dāng)這樣來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。
看下列兩道計(jì)算題：(多媒體顯示)
例1：某一個(gè)體戶(hù)每年應(yīng)納稅所得為3萬(wàn)元，按稅率表計(jì)算，該個(gè)體戶(hù)全年應(yīng)納稅多少 計(jì)算過(guò)程如下：
(1)確定應(yīng)稅額。題中所給3萬(wàn)元即為應(yīng)稅額。
(2)明確稅率。(可參看P29圖表)
個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)
企事業(yè)單位承包租賃經(jīng)營(yíng)所得稅率
注：①指總收入減除成本、費(fèi)用等之后的余額。
(3)分段計(jì)稅。
不超過(guò)5000元部分：5000元×5％＝250元
5000～10000元部分：5000元×10％＝500元
10000～30000元部分：20000×20％＝4000元
累計(jì)稅額：250元+500元+4000元=4750元，這是該個(gè)體戶(hù)全年應(yīng)納稅額。
例2：假如一外企高級(jí)職員，月薪6800元，那么他每月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅
(讓學(xué)生計(jì)算，教師糾錯(cuò)。通過(guò)練習(xí)，使學(xué)生基本掌握計(jì)算方法)正確的計(jì)算方法如下：
首先也是確定應(yīng)稅額：收入扣除費(fèi)用。依照《稅法》規(guī)定：工資、薪金所得，以每月收入額減去費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)稅額。所以該職員的應(yīng)稅額為：6800元-800元＝6000元。(這是學(xué)生容易忽視的地方)
其次明確稅率。（參考P28圖表）
個(gè)人工資薪金所得稅率
關(guān)鍵是分段計(jì)算：
所以，該職員每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅25元+150元+450元+200元=825元。
(該練習(xí)若時(shí)間不允許，也可放在課后)
學(xué)會(huì)計(jì)算個(gè)人所得稅，以便于將來(lái)自覺(jué)納稅或督促他人納稅。
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅高速增長(zhǎng)，特別是1994年實(shí)施新稅制以來(lái)，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)第四大稅種。(多媒體顯示右圖)它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、增加財(cái)政收入方面，確實(shí)發(fā)揮了重要的作用。但是，個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象依然嚴(yán)重，據(jù)《光明日?qǐng)?bào)》報(bào)道：“從國(guó)家稅務(wù)總局獲悉，截至2001年11月底，查處個(gè)人所得稅案件85129起，查補(bǔ)稅款總額14.2億元。”這說(shuō)明國(guó)家在不斷地加強(qiáng)稅收的征管工作，并且完善稅收征管機(jī)制，比如，2002年正式施行的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》就從誠(chéng)信納稅的角度，確立了國(guó)家實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定管理的制度，從而為建立稅收信用體系提供了法律依據(jù)。這都有利于稅收的實(shí)現(xiàn)。但是要保證稅收的實(shí)現(xiàn)，僅僅靠加強(qiáng)征管、堵塞漏洞是不夠的。那么，還需要做些什么呢 (學(xué)生討論)
［生甲］對(duì)違反稅法者加以嚴(yán)厲的制裁。
［生乙］加強(qiáng)稅法的宣傳，教育人們自覺(jué)納稅。
［生丙］個(gè)人也要多學(xué)法、懂法，增強(qiáng)法律意識(shí)和“納稅人”意識(shí)。
［生丁］稅務(wù)干部也要提高自身的素質(zhì)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。
［師］(總結(jié)過(guò)渡)大家談得很好。只有多管齊下，多方努力，才能完成稅收征管這項(xiàng)艱巨的任務(wù)。
以上介紹的就是我國(guó)主要的稅種，對(duì)于每種稅收都不同程度地存在著偷漏現(xiàn)象，如虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、走私名煙名酒和成品油等、騙取出口退稅以及偷逃個(gè)人所得稅等，這都減少了國(guó)家的財(cái)政收入，削弱了國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的能力。所以，必須加強(qiáng)稅法的宣傳和教育，強(qiáng)化和提高公民的納稅意識(shí)，使公民真正能夠把依法納稅當(dāng)作自己的一項(xiàng)義務(wù)自覺(jué)履行。
3.公民應(yīng)樹(shù)立“納稅人”意識(shí)(板書(shū))
［師］首先弄清楚什么是“納稅人”意識(shí)。它包括兩個(gè)方面：一方面，公民應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)自覺(jué)納稅；另一方面，公民還要行使權(quán)利，以納稅人的高度責(zé)任感，積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的使用，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。
其次，弄清楚公民為什么應(yīng)當(dāng)自覺(jué)履行納稅義務(wù) （讓學(xué)生閱讀教材P29第2～3自然段，然后回答，教師適當(dāng)引導(dǎo)）
［生］一是由社會(huì)主義國(guó)家的性質(zhì)決定的。社會(huì)主義國(guó)家代表著最廣大人民的利益，國(guó)家的興旺發(fā)達(dá)、繁榮富強(qiáng)，與人民的安居樂(lè)業(yè)、生活幸福是直接聯(lián)系在一起的。所以，公民應(yīng)當(dāng)自覺(jué)納稅；二是權(quán)利和義務(wù)是聯(lián)系在一起的。社會(huì)主義國(guó)家各種職能的實(shí)現(xiàn)，必須以社會(huì)各界繳納的各種稅收做物質(zhì)保證。在社會(huì)生活中，每個(gè)公民都享受著國(guó)家提供的各種社會(huì)服務(wù)，因而必須承擔(dān)義務(wù)。任何具有社會(huì)責(zé)任感和主人翁意識(shí)的公民，都應(yīng)當(dāng)自覺(jué)依法納稅。
［師］分析得很好。現(xiàn)實(shí)生活中，能夠自覺(jué)納稅的公民很多，像教材中提到的某著名影視作家，多年來(lái)一直積極主動(dòng)納稅，并帶動(dòng)他人納稅。有一年，由于不知道稅務(wù)所的地址，曾連續(xù)找了四次，最終完成了納稅義務(wù)。請(qǐng)大家思考，這一事例說(shuō)明了什么
［生］這位作家作為一個(gè)普通公民，多年能夠自覺(jué)納稅，這說(shuō)明他具有極強(qiáng)的納稅人意識(shí)，并把納稅引為自豪，體現(xiàn)了他的主人翁意識(shí)和強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，同時(shí)也說(shuō)明他具有良好的道德品質(zhì)。
［師］第三，強(qiáng)調(diào)樹(shù)立“納稅人”意識(shí)不僅僅是自覺(jué)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還要行使納稅人的權(quán)利，這又是為什么 （讓學(xué)生閱讀教材P30第2自然段）
［生］這是因?yàn)椋何覈?guó)稅收的性質(zhì)是取之于民、用之于民的新型稅收。但稅收的征收和使用，是通過(guò)國(guó)家職能部門(mén)具體的責(zé)任人來(lái)操作完成的，他們的行為直接關(guān)系到國(guó)家的發(fā)展和納稅人的利益。因此，公民在依法納稅的同時(shí)，還應(yīng)以納稅人的高度責(zé)任感，關(guān)注稅收的使用，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，以便于有效地維護(hù)自己的合法權(quán)益。
［師］那么，中學(xué)生在學(xué)校讀書(shū)，與納稅似乎無(wú)關(guān)，該不該樹(shù)立“納稅人”意識(shí)
(學(xué)生討論，發(fā)言)
［生］中學(xué)生與納稅無(wú)關(guān)，這種認(rèn)識(shí)是不對(duì)的。我看過(guò)了本課后面的《閱讀與思考》，我也明白了不同的稅種有不同的納稅人，中學(xué)生作為自行車(chē)的使用人，應(yīng)該納一種車(chē)船使用稅。
［生］中學(xué)生雖然與多種稅收沒(méi)有直接的關(guān)系，但作為家庭中的一員，如果家人從事了應(yīng)稅活動(dòng)和取得了應(yīng)稅收入，中學(xué)生有責(zé)任督促他們自覺(jué)納稅。這也說(shuō)明應(yīng)具有“納稅人”意識(shí)。
［生］還有，中學(xué)生作為普通的公民，享受著國(guó)家財(cái)政提供的社會(huì)服務(wù)，國(guó)家稅收的多少同中學(xué)生也息息相關(guān)。所以也應(yīng)該樹(shù)立“納稅人”意識(shí)。
［生］既然中學(xué)生與多種稅收沒(méi)有直接的關(guān)系，一心讀好自己的書(shū)就可以了。將來(lái)成了稅法規(guī)定的納稅人，再樹(shù)立“納稅人”意識(shí)。
［師］(評(píng)價(jià)總結(jié))：在我國(guó)現(xiàn)有稅法規(guī)定中，盡管不一定每個(gè)公民(包括中學(xué)生)都是直接的納稅人，但人人都應(yīng)具有“納稅人”意識(shí)。有三位認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)，這也是我要強(qiáng)調(diào)的最后一個(gè)方面。第四位同學(xué)的觀(guān)點(diǎn)有些偏頗，針對(duì)我國(guó)公民納稅意識(shí)差的現(xiàn)象，我國(guó)政府做出了多方面的努力。比如：1997年我國(guó)已規(guī)定把稅法知識(shí)寫(xiě)入中小學(xué)教科書(shū)中，將稅法教育納入公民的基本教育，從而讓這些“潛在的納稅人”在走向社會(huì)之前便能樹(shù)立起一種強(qiáng)烈的納稅意識(shí)，一旦成為法律規(guī)定的納稅人，就能夠自覺(jué)履行納稅人的義務(wù)，行使納稅人的權(quán)利。
以上就是今天我們要學(xué)的內(nèi)容。通過(guò)學(xué)習(xí)，張雙該不該繳稅的謎底不知大家揭開(kāi)了沒(méi)有 如果該交，該繳何種稅
［生］(爭(zhēng)著回答)：應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，中學(xué)生應(yīng)當(dāng)成為國(guó)家稅收制度的自覺(jué)維護(hù)者。
［課堂總結(jié)］
總之，今天我們學(xué)習(xí)了納稅人的含義，它是一個(gè)法律概念，簡(jiǎn)單地說(shuō)納稅人就是繳納稅款的主體。而納稅人與稅種密切聯(lián)系，不同的稅種具有不同的納稅人。我們介紹了5種主要稅種，特別介紹了其中的個(gè)人所得稅。了解國(guó)家征稅的范圍或?qū)ο螅兄诶斫庹鞫惖哪康暮妥饔茫M(jìn)而有助于提高全體公民的“納稅人”意識(shí)，形成全民依法納稅的稅收環(huán)境，避免或減少偷漏騙稅抗稅行為的發(fā)生，增加國(guó)家稅收，保證我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的順利進(jìn)行。這也是我們學(xué)習(xí)本節(jié)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)所在。
●作業(yè)
一、選擇題
1.一些稅收包含在商品的價(jià)格中，水費(fèi)、電費(fèi)、大米、電視等價(jià)格中，都包含著稅收。這樣看來(lái)
A.每個(gè)消費(fèi)者都是納稅人
B.買(mǎi)一次商品就納了一次稅
C.每個(gè)人都同稅收有關(guān)
D.生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者沒(méi)納稅，納稅的是消費(fèi)者
2.國(guó)家征收企業(yè)、個(gè)人所得稅
A.對(duì)增加財(cái)政收入發(fā)揮著重要作用
B.會(huì)降低居民生活質(zhì)量，減少居民收入
C.能保證國(guó)家職能順利實(shí)現(xiàn)
D.不利于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和效益的提高
3.改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅高速增長(zhǎng)，特別是1994年實(shí)施新稅制以來(lái)，成為我國(guó)第四大稅種。這表明
①我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持較快發(fā)展，居民收入穩(wěn)步提高 ②我國(guó)公民的納稅意識(shí)大大提高 ③對(duì)個(gè)人收入能夠?qū)嵤┏浞钟行У谋O(jiān)控 ④在我國(guó)，每個(gè)公民都是直接納稅人
A.①② B.②③ C.③④ D.①③
4.我國(guó)消費(fèi)稅的征收范圍是：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽油、柴油、貴重首飾等共11種商品。征收消費(fèi)稅的意義在于
①增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅人意識(shí) ②合理調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，抑制超前消費(fèi)，間接引導(dǎo)投資流向 ③增加國(guó)家的財(cái)政收入 ④避免對(duì)部分商品的過(guò)度消費(fèi)而損害人們健康、危害社會(huì)秩序
A.①② B.①②③ C.①②③④ D.②③④
2002年7月24日，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)，劉曉慶被依法逮捕。據(jù)調(diào)查證實(shí)，北京曉慶文化藝術(shù)有限公司自1996年以來(lái)，采取不報(bào)、少報(bào)收入，多報(bào)支出，虛假申報(bào)等手段偷逃巨額稅款，已涉嫌偷稅犯罪。據(jù)此回答5～7題：
5.偷稅是指納稅人
A.有意違犯稅法的規(guī)定，用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的行為
B.沒(méi)有按時(shí)繳納而拖欠稅款的行為
C.用欺騙手段獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠的行為
D.抗拒稅法規(guī)定的違法行為
6.材料啟示我們，作為公民應(yīng)該
A.行使納稅人的權(quán)利 B.成為直接納稅人
C.具有納稅人意識(shí) D.監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為
7.號(hào)稱(chēng)“億萬(wàn)富婆”的中國(guó)影視明星劉曉慶因涉嫌偷稅被依法逮捕。這反映了
①在我國(guó)，法律面前人人平等 ②我國(guó)的稅收是取之于民、用之于民的新型稅收 ③在我國(guó)，公民的權(quán)利和義務(wù)是統(tǒng)一的 ④納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)
A.①② B.①③④
C.④ D.③④
8.“納稅誘發(fā)人的一種強(qiáng)烈的關(guān)切，關(guān)切你那含有你血汗錢(qián)的事業(yè)，稅款在繳納的那一刻起，就轉(zhuǎn)化成一種文化自覺(jué)：這個(gè)事業(yè)，這個(gè)國(guó)家，從此有我一份。時(shí)時(shí)考慮這個(gè)錢(qián)怎么花，花得妥不妥。”下列對(duì)這段話(huà)理解不正確的是
A.每個(gè)公民應(yīng)該以納稅人的高度責(zé)任感積極關(guān)注、監(jiān)督國(guó)家對(duì)稅收的使用
B.通過(guò)納稅能培養(yǎng)納稅人參與國(guó)家管理的責(zé)任感和主人翁精神
C.稅收的使用直接關(guān)系到國(guó)家的發(fā)展和納稅人的利益
D.通過(guò)納稅使納稅人成為稅收的使用者和管理者
二、非選擇題
9.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策規(guī)定如下：從2001年1月1日至2002年12月31日，對(duì)農(nóng)村信用社繼續(xù)按6%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。從2003年的1月1日起，對(duì)農(nóng)村信用社則按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)回答：
（1）什么是營(yíng)業(yè)稅？它有何特點(diǎn)？
（2）從2003年1月1日起，對(duì)農(nóng)村信用社征收營(yíng)業(yè)稅的稅率從6%降到5%，這是否違背稅收的固定性？
參考答案：1.C 2.A 3.A 4.D 5.A 6.C 7.B 8.D
9.（1）營(yíng)業(yè)稅含義（略）；特點(diǎn)：稅源廣，是增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要稅種，它不受企業(yè)盈虧的影響，可保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定。
（2）稅收的固定性指在征稅之前，就通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)不能隨意改變，稅收的固定性是就稅法不變的情況而言的。稅收的征收對(duì)象、范圍、比例是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的不同需要而不斷調(diào)整的。可見(jiàn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局降低對(duì)農(nóng)村信用社征收營(yíng)業(yè)稅稅率，并不違背稅收的固定性。
●板書(shū)設(shè)計(jì)
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●備課資料
◎關(guān)于稅收知識(shí)點(diǎn)的橫向聯(lián)系
要全方位、多層次地理解稅收，不僅要熟知稅收的縱向知識(shí)點(diǎn)，即稅收的含義、基本特征、性質(zhì)及其在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的作用，而且還要把握稅收和其他知識(shí)點(diǎn)的橫向聯(lián)系。這主要體現(xiàn)在：
(一)稅收的強(qiáng)制性與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制性是內(nèi)在一致的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，客觀(guān)上要求有完備的經(jīng)濟(jì)法規(guī)來(lái)規(guī)范人們的市場(chǎng)行為和市場(chǎng)秩序，因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)，具有法制性的特征。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制性體現(xiàn)在國(guó)家的稅收上即是稅收的強(qiáng)制性。它表現(xiàn)在：征稅必須有法律依據(jù)；納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定納稅，如果有違反稅法的偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等行為，就要受到法律的制裁；納稅人必須依法維護(hù)自己的合法權(quán)益，以高度的責(zé)任感積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的使用，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。
(二)依法納稅是提高經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者素質(zhì)，遵守職業(yè)道德的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者只有不斷提高其素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，才能為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。依法經(jīng)營(yíng)、依法及時(shí)足額納稅是職業(yè)道德的重要內(nèi)容。而偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等行為不僅違法，而且與提高素質(zhì)，遵守職業(yè)道德背道而馳。因此，作為納稅人，必須自覺(jué)遵守職業(yè)道德，提高納稅的意識(shí)，主動(dòng)及時(shí)繳納稅款。
(三)依法納稅是提高財(cái)政收入的有效途徑。
我國(guó)的稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的90%以上，是財(cái)政收入最主要、最穩(wěn)定可靠的形式。國(guó)家要較好地實(shí)現(xiàn)各種職能，必須不斷增加財(cái)政收入。而要增加財(cái)政收入，從形式上講，最主要的就是納稅人必須依法納稅。
◎抗稅、偷稅如何定罪
為依法嚴(yán)懲抗稅、偷稅這類(lèi)犯罪行為，最高人民法院審判委員會(huì)于2002年11月召開(kāi)會(huì)議，通過(guò)了《關(guān)于審理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的司法解釋》（法釋?zhuān)?002］33號(hào)，今年11月7日起施行）。其中規(guī)定：
哪些行為屬于偷稅
納稅人有下列5種行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅：1.偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證；2.在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；3.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；4.進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；5.繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
偷稅多少可以定罪處罰
1.納稅人實(shí)施前文所列舉的5種偷稅行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照刑法第201條第一款的規(guī)定定罪處罰。
2.扣繳義務(wù)人實(shí)施前文所列舉的5種偷稅行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上且占應(yīng)繳稅額10%以上的，也依照刑法第201條第一款的規(guī)定定罪處罰。
也就是說(shuō)，根據(jù)刑法和這次司法解釋的相關(guān)規(guī)定，偷稅1萬(wàn)元以上且占應(yīng)繳稅額10%以上，就可按偷稅罪定罪處罰。偷稅罪最高處7年有期徒刑，并處偷稅額5倍以下罰金。
偷稅數(shù)額如何確定
這次頒布的司法解釋第3條指出：偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。
偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)繳納稅款總額的比例確定。
偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第201條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)按最高的百分比確定。
法釋?zhuān)?002］33號(hào)第4條還指出：兩年內(nèi)因偷稅受過(guò)二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。
納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。
什么行為構(gòu)成“抗稅罪”
抗稅罪，是指公然以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的抗稅行為。是否構(gòu)成犯罪，不以實(shí)際欠稅數(shù)額和欠稅比例為條件。如最高人民法院副院長(zhǎng)張軍介紹的：“哪怕只有100元，只要實(shí)施暴力威脅拒繳，就是抗稅罪。”
根據(jù)法釋?zhuān)?002］33號(hào)第5條的規(guī)定，具有下列5種情形之一的抗稅行為，屬于刑法第202條規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”：
1.聚眾抗稅的首要分子；2.抗稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；3.多次抗稅的；4.故意傷害致人輕傷的；5.具有其他嚴(yán)重情節(jié)。
情節(jié)嚴(yán)重的抗稅行為，將被處以3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
這個(gè)法釋中的第6條還指出：實(shí)施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的，分別依照刑法第234條第二款、第232條的規(guī)定定罪處罰。
與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實(shí)施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。
（選自《半月談》2002年第24期）
◎美國(guó)怎么對(duì)付偷漏稅
個(gè)人所得稅是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家政府財(cái)政收入的最重要來(lái)源，美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)政收入有40%以上來(lái)自于個(gè)人所得稅。
由于個(gè)人所得稅可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，從而影響個(gè)人消費(fèi)，因此包括美國(guó)在內(nèi)的發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)常通過(guò)調(diào)整個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)水平來(lái)促進(jìn)一些重要政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)效率等。美國(guó)以其征管體系的嚴(yán)密性，使絕大多數(shù)納稅人不敢、也不可能偷漏個(gè)人所得稅。
美國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的管理特別注重掌握和控制稅源。
美國(guó)實(shí)行社會(huì)安全號(hào)碼制度。小孩子一出生父母就要替他(她)申請(qǐng)社會(huì)安全號(hào)碼。申請(qǐng)這個(gè)號(hào)碼也可以說(shuō)是向政府“報(bào)到”。這個(gè)9位數(shù)的號(hào)碼，進(jìn)入電腦后一輩子都跟著你，無(wú)論你走到哪里，辦什么事情，都得出示這個(gè)號(hào)碼，否則你甭想上學(xué)、找不到工作、租不到房子、連住旅館都不行。對(duì)美國(guó)人來(lái)說(shuō)，這個(gè)號(hào)碼最根本的意義是向政府繳稅，同時(shí)享受納稅人應(yīng)享受的權(quán)利。個(gè)人的儲(chǔ)蓄及許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要使用社會(huì)安全號(hào)碼，這樣稅務(wù)當(dāng)局通過(guò)個(gè)人社會(huì)安全號(hào)碼就能比較容易掌握每個(gè)人的金融資產(chǎn)等稅源情況。
當(dāng)美國(guó)人開(kāi)始進(jìn)入一家單位工作時(shí)，就得把報(bào)稅的單子填好。在發(fā)薪水時(shí)，應(yīng)繳的稅被雇主扣下直接交給聯(lián)邦政府及州政府。每年2月1日至4月15日是“算總賬”的時(shí)期，在這段時(shí)間內(nèi)，要把前一年的稅作一個(gè)總結(jié)，分別報(bào)到聯(lián)邦和州稅務(wù)局，繳得不夠要補(bǔ)齊，繳多了也可退回來(lái)。美國(guó)的查稅期限是6年，所有的資料、數(shù)據(jù)都保存6年，期間發(fā)現(xiàn)你少繳了稅，還是會(huì)要你補(bǔ)上。美國(guó)人退休后可按月領(lǐng)退休金，而退休金的多寡，簡(jiǎn)單說(shuō)就是根據(jù)你這一生繳稅的多少來(lái)定。
在美國(guó)的稅收管理中，不管哪類(lèi)稅種只要有可能都實(shí)行預(yù)繳代扣的辦法。就個(gè)人所得稅而言，雇主在給雇員發(fā)放薪水時(shí)必須及時(shí)預(yù)扣員工的稅金并定期存入政府賬戶(hù)，否則將受到嚴(yán)厲處罰。
美國(guó)稅收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是注重信息資料的收集和分析。
首先是全面、多渠道地收集有關(guān)的信息資料，幾乎任何交易、收入和支出稅務(wù)局都有資料，而且資料來(lái)源不同，可以相互核對(duì)。在美國(guó)你不要指望任何向你付錢(qián)的單位或機(jī)構(gòu)替你隱瞞收入，因?yàn)橹Ц兜馁M(fèi)用是可以為公司抵稅的。納稅人每年都要進(jìn)行納稅申報(bào)，這些納稅人的申報(bào)資料就可與上述不同來(lái)源的資料相互核對(duì)，以便發(fā)現(xiàn)有無(wú)錯(cuò)誤、漏報(bào)、逃稅等嫌疑案件。當(dāng)然，不同來(lái)源資料的相互核對(duì)主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行的。
對(duì)于查出問(wèn)題的申報(bào)單，稅務(wù)當(dāng)局的處理方式一般有兩種。一種是在錯(cuò)誤比較簡(jiǎn)單的情況下向申報(bào)人發(fā)出書(shū)面通知，要求提供證據(jù)，解釋錯(cuò)誤等。另一種是在案件比較復(fù)雜的情況下稅務(wù)當(dāng)局就要對(duì)申報(bào)人進(jìn)行重點(diǎn)稽查。不論采取哪一種方式查出的問(wèn)題，如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為是屬于計(jì)算錯(cuò)誤的，即所謂“誠(chéng)實(shí)的錯(cuò)誤”，納稅人在被通知后10天之內(nèi)就加以更正的，一般不處以罰款。如果屬于忘記申報(bào)小額的利息收入，扣除項(xiàng)目的憑證不全等“疏忽”問(wèn)題，可能被處以少量的罰款。如果是稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為故意造假違法偷稅的，則會(huì)被處以高額罰款或被起訴。
信息資料的收集、整理和分析，是美國(guó)稅務(wù)管理的控制偷漏稅的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。對(duì)納稅人申報(bào)的正確與否、有無(wú)偷漏的行為作出判斷，重點(diǎn)稽查對(duì)象的選擇，都是依靠信息的掌握與分析。美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)有關(guān)稅務(wù)信息的收集、整理和分析具有以下一些特點(diǎn)：
一是全面。幾乎任何交易、收入和支出的資料稅務(wù)局都收集，如股息、紅利、利息、傭金、工薪、津貼代扣稅額等等，幾乎無(wú)所不包。
二是多渠道。任何類(lèi)型的公司、機(jī)構(gòu)都有義務(wù)按照規(guī)定向稅務(wù)當(dāng)局提供有關(guān)資料，在經(jīng)濟(jì)生活中，任何交易、收入和支出都會(huì)涉及至少兩方以上的單位和個(gè)人，任何一筆交易或收支的參與者都要向稅務(wù)當(dāng)局提供有關(guān)資料，這就使稅務(wù)當(dāng)局能夠據(jù)此相互比較相互印證。
三是準(zhǔn)確。個(gè)人有終生唯一的社會(huì)安全號(hào)碼，經(jīng)營(yíng)單位有執(zhí)照號(hào)碼，個(gè)人和單位在進(jìn)行納稅申報(bào)和其他形式的申報(bào)時(shí)，一般不敢虛報(bào)、假報(bào)、否則很容易被查出。全面、多渠道的信息收集方式對(duì)納稅人形成了強(qiáng)大的威懾力，也為美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)足額地征收個(gè)人所得稅提供了可靠的依據(jù)。
（摘自《半月談》2001年第17期 彭寧文）
◎偷稅、欠稅、騙稅、抗稅、漏稅五種違反稅法行為的比較
◎迄今國(guó)企最大騙稅案宣判
2003年5月22日，我國(guó)迄今發(fā)現(xiàn)的國(guó)有企業(yè)最大騙取出口退稅案，葆祥河北進(jìn)出口集團(tuán)公司騙稅案經(jīng)河北省石家莊市中級(jí)人民法院審理并作出一審判決，該公司因犯騙取出口退稅罪，被判處罰金4.8億元，其法定代表人張葆祥因犯騙取出口退稅罪、偷稅罪，數(shù)罪并罰被判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身。同時(shí)宣判的還有葆祥集團(tuán)下屬的河北冀馳裘革皮制品有限公司、河北葆意羊絨制品有限公司及高曉杰等5名被告人。
法院經(jīng)審理查明：1997年4月~2000年2月間，葆祥公司為了騙取國(guó)家出口退稅款，假借一般貿(mào)易方式和委托加工方式假報(bào)出口，共計(jì)騙取國(guó)家稅款1.93億元。其中，葆祥公司在總經(jīng)理張葆祥的策劃、組織、指揮下，通過(guò)張葆祥控制的葆祥廣東進(jìn)出口有限公司與廣東潮汕地區(qū)不法人員互相勾結(jié)，利用“換票、買(mǎi)單”的方式獲取退稅的必需單證，假報(bào)出口，騙取退稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，葆祥公司在此期間共接受潮陽(yáng)市富興行皮革服裝廠(chǎng)等69戶(hù)企業(yè)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1545份，并利用這些發(fā)票騙取出口退稅款1.64億元。與此同時(shí)，葆祥公司在張葆祥授意下，利用其控制的冀馳公司，委托潮汕地區(qū)企業(yè)做虛假購(gòu)買(mǎi)原材料和虛假加工業(yè)務(wù)，最終由冀馳公司虛開(kāi)給葆祥公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票310份并提供相應(yīng)的退稅單證，造成貨物銷(xiāo)售給葆祥公司并由其以一般貿(mào)易形式出口的假象，騙取出口退稅款2867.65萬(wàn)元。此外，葆祥集團(tuán)下屬的冀馳公司和葆意公司為了享受合資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在外資沒(méi)有到位，不具備成立合資企業(yè)條件的情況下，由董事長(zhǎng)張葆祥指使，使用虛假手段制造外資注入的假象，造成兩公司分別偷稅975.42萬(wàn)元和209.55萬(wàn)元。
河北省石家莊市人民法院依法判決：葆祥公司犯騙取出口退稅罪，判處罰金4.8億元；冀馳公司犯偷稅罪，判處罰金2700萬(wàn)元；葆意公司犯偷稅罪，判處罰金600萬(wàn)元；張葆祥犯騙取出口退稅罪、偷稅罪，判處無(wú)期徒刑、剝奪政治權(quán)利終身。與本案有關(guān)的高曉杰、周文斌、武秀海、冀慧等4名被告人犯騙取出口退稅罪，分別被判處5年以下有期徒刑。
國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士指出：葆祥公司騙稅案，是國(guó)務(wù)院打擊騙取出口退稅工作組在查處廣東潮汕地區(qū)系列騙稅案時(shí)發(fā)現(xiàn)并重點(diǎn)查處的案件，也是建國(guó)以來(lái)查處的涉案金額最大的國(guó)有企業(yè)騙取出口退稅個(gè)案。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)以及河北省有關(guān)部門(mén)長(zhǎng)期細(xì)致的調(diào)查，經(jīng)過(guò)有關(guān)司法機(jī)關(guān)的認(rèn)真審理，此案終于水落石出。這充分顯示了國(guó)家整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅犯罪的決心。
●備課資料
◎關(guān)于稅收知識(shí)點(diǎn)的橫向聯(lián)系
(1)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和監(jiān)督是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的重要內(nèi)容
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以有效地調(diào)節(jié)社會(huì)資源的分配，引導(dǎo)企業(yè)按照社會(huì)需要組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并且可以對(duì)商品生產(chǎn)者實(shí)行優(yōu)勝劣汰的選擇。但是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并非完美無(wú)缺和無(wú)所不能，因此需要國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控，以實(shí)現(xiàn)“無(wú)形手，有形手，手拉手，向前走”的良好經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)。國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控最重要的手段是經(jīng)濟(jì)手段，而經(jīng)濟(jì)手段中重要的杠桿之一即是國(guó)家以稅收為手段，通過(guò)對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、稅率的確定和具體的稅收征管來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，從而促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展；國(guó)家還可以通過(guò)稅收及時(shí)了解掌握經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取相應(yīng)措施，以及通過(guò)稅收了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況，配合政法部門(mén)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，打擊違法犯罪行為，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。
(2)提高經(jīng)濟(jì)效益是及時(shí)足額納稅的物質(zhì)前提
一般而言，國(guó)家征收的大部分稅款不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果好壞的影響。因此企業(yè)要依法及時(shí)足額繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅和所得稅，其物質(zhì)前提和基礎(chǔ)就是必須不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也就必須面向市場(chǎng)，遵循價(jià)值規(guī)律，依靠先進(jìn)科技和現(xiàn)代化科學(xué)管理，走集約化經(jīng)營(yíng)之路。否則，就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益可言，更談不上依法繳納各種稅款。
◎?qū)Α岸愂铡闭J(rèn)識(shí)的誤區(qū)
誤區(qū)一：公民納稅，國(guó)家受益
在各國(guó)，稅收作為取得財(cái)政收入的基本形式，都是為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)的。我國(guó)是人民當(dāng)家作主的社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)家機(jī)構(gòu)的宗旨是全心全意為人民服務(wù)。因此國(guó)家把勞動(dòng)人民創(chuàng)造的財(cái)富以稅收的形式集中起來(lái)，不論是直接用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)，還是用于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，鞏固國(guó)防，都是為勞動(dòng)人民的利益服務(wù)的，勞動(dòng)人民是最終的受益者。
誤區(qū)二：稅收多少與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果相聯(lián)系
我國(guó)稅收具有固定性的特征，即在征稅之前就通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象和征收數(shù)額之間的數(shù)量比例，不經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)不能隨意改變。作為企業(yè)，不論盈虧都必須依法納稅，稅款有相當(dāng)大部分不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果好壞的影響(如營(yíng)業(yè)稅)，這樣才能使國(guó)家財(cái)政收入得到切實(shí)的保障，使國(guó)家的職能得到充分發(fā)揮。
◎近幾年我國(guó)稅收增長(zhǎng)情況
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收統(tǒng)計(jì)顯示，僅2000年的上半年全國(guó)稅收收入累計(jì)完成5972.56億元，比上年同期增長(zhǎng)20%，增收997.18億元，是增收幅度最快的一年。
2000年11月27日，國(guó)家稅務(wù)總局新聞發(fā)言人透露，1～10月，全國(guó)稅收收入(不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅)累計(jì)完成12515億元，比去年同期增收2183億元，同比增長(zhǎng)21.1%，完成年計(jì)劃的93.3%。與近幾年同期比，增收最多，進(jìn)度最快。
新年伊始，國(guó)家稅務(wù)總局傳出好消息：2001年，我國(guó)稅收收入首次突破1.5萬(wàn)億元，達(dá)15157億元，比上年增長(zhǎng)19.7%，增收2496億元。而且，每個(gè)月的稅收收入均超過(guò)1000億元，國(guó)稅收入首次突破1萬(wàn)億元大關(guān)。
國(guó)家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計(jì)顯示：2002年全國(guó)共完成稅收收入17004億元，比上年增長(zhǎng)12.1%，增收1832億元，比1997年的8225億元翻了一番多，稅收收入實(shí)現(xiàn)了歷史性跨躍。
2003年1～9月份，全國(guó)稅收收入累計(jì)完成15243億元（不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），比上年同期增長(zhǎng)21.7%，增收2716億元。辦理出口退稅1357億元，比上年同期增退422億元。9月份全國(guó)稅收收入完成1578億元，比上年同期增長(zhǎng)19.7%，增收260億元。
(理論分析)稅收增長(zhǎng)快，主要是因?yàn)閲?guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)效益不斷提高。這說(shuō)明我國(guó)稅收的增長(zhǎng)不是靠加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而是靠生產(chǎn)的發(fā)展，這體現(xiàn)了我國(guó)社會(huì)主義的稅收是取之于民的稅收。另外，稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)保證。稅收收入的連年增加為國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)提供了重要的物質(zhì)保障。
◎漫畫(huà)“自食其果”
為圖獎(jiǎng)勵(lì)，虛報(bào)浮夸，沒(méi)想到產(chǎn)量越高征稅越多。弄虛作假，貽害無(wú)窮。
◎國(guó)家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計(jì)：2003年前三季度全國(guó)稅收收入累計(jì)完成15243億元
2003年1至9月份，全國(guó)稅收收入累計(jì)完成15243億元（不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），比上年同期增長(zhǎng)21.7%，增收2716億元。
前三季度全國(guó)稅收形勢(shì)較好，呈現(xiàn)出以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：一是收入持續(xù)處于較快增長(zhǎng)區(qū)間，且月度間增長(zhǎng)較為均衡。除6月份受非典疫情影響較大，收入增幅明顯回落外，其余各月增幅較均衡。二是國(guó)內(nèi)增值稅、海關(guān)代征進(jìn)口稅收和內(nèi)資企業(yè)所得稅是增收主體。前3季度，國(guó)內(nèi)增值稅完成5426億元，增長(zhǎng)16.9%，增收784億元；海關(guān)代征進(jìn)口稅收完成2061億元，增長(zhǎng)51.8%，增收703億元；內(nèi)資企業(yè)所得稅完成1801億元，增長(zhǎng)27.1%，增收384億元。三大稅種共增收1871億元，占全國(guó)總增收額近70%。三是各地區(qū)稅收收入均增長(zhǎng)較快，地區(qū)間稅收增幅差距縮小。四是中央級(jí)稅收收入增長(zhǎng)快于地方級(jí)稅收收入增長(zhǎng)。
總體分析，前3個(gè)季度全國(guó)稅收收入形勢(shì)較好，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和企業(yè)效益進(jìn)一步提高的直接反映。今年以來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)加速增長(zhǎng)，“三駕馬車(chē)”中投資、出口呈現(xiàn)出近年來(lái)少有的快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。雖然4月下旬非典疫情爆發(fā)，對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成了一定影響，但由于中央措施得力，局面很快得到控制，未傷及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本面，自6月份經(jīng)濟(jì)得到較快恢復(fù)。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，帶動(dòng)了相關(guān)稅種以及整體稅收的快速增長(zhǎng)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法治稅，進(jìn)一步加強(qiáng)征管，運(yùn)用信息化手段強(qiáng)化科學(xué)管理，推行增值稅“一窗式”管理等，也有力地促進(jìn)了稅收收入的增長(zhǎng)。
◎稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)應(yīng)受何種處罰
根據(jù)九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)，自5月1日起施行的《稅收征收管理法》，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，將調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。
為防止以征收稅款為名侵害群眾利益，該法規(guī)定，除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款的，責(zé)令退還收取的財(cái)物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。
為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，該法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益受到損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封扣押納稅人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國(guó)家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
(分析：國(guó)家的稅收征收機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。稅收具有強(qiáng)制性，即征稅必須是依法征收，納稅人必須依法繳納。任何稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員憑借國(guó)家賦予他們的權(quán)力而隨意、違法征收的，都要依法受到制裁。這也是依法治稅的一個(gè)重要體現(xiàn)。
另外，稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的基本形式，是通過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和納稅人的繳納活動(dòng)共同完成的。而且，稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。因此，要保證稅收收入的增加和作用的發(fā)揮，就必須規(guī)范征收行為)
●備課資料
◎?qū)Α皞€(gè)人所得稅”認(rèn)識(shí)的幾個(gè)誤區(qū)
(1)工薪階層作為中低收入者不在個(gè)人所得稅應(yīng)稅范圍。個(gè)人所得稅是指國(guó)家對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。我國(guó)個(gè)人所得稅的第一對(duì)象是工資、薪金。依稅法它有規(guī)定的起征點(diǎn)，即超過(guò)一定收入水平才真正需要繳納稅款。起征點(diǎn)以下的收入部分并非是不征稅，而只是適用零稅率，零稅率不等于沒(méi)有稅率。個(gè)人所得稅主要采用累進(jìn)稅率，“高收入者多納稅，低收入者少納稅”是個(gè)人所得稅的顯著特點(diǎn)。
(2)個(gè)人的全部收入都要征收個(gè)人所得稅
所得稅又稱(chēng)收益稅，是以收益額為征稅對(duì)象的稅種，收益額一般指納稅人的純收入。按我國(guó)目前的征稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包租賃經(jīng)營(yíng)所得在年總收入減去成本、費(fèi)用等之后的余額部分開(kāi)始征稅。對(duì)個(gè)人工資、薪金月收入扣除800元后的余額部分開(kāi)始繳納稅款。顯然，并不是對(duì)個(gè)人的全部收入都要征收個(gè)人的所得稅。
(3)個(gè)人所得稅能消除收入差距
個(gè)人所得稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是一種公平稅，有利于調(diào)節(jié)人們收入，縮小差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕和社會(huì)公平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入及其差距是調(diào)動(dòng)積極性、提高效率的重要杠桿，社會(huì)不可能也不應(yīng)通過(guò)個(gè)人所得稅把收入差距消除。調(diào)整貧富不均這種事實(shí)上的不平等，應(yīng)當(dāng)依靠包括個(gè)人所得稅、資產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等在內(nèi)的稅賦體系來(lái)相應(yīng)解決。
◎北京：稅法走遍大街小巷
據(jù)2001年9月29日《光明日?qǐng)?bào)》報(bào)道：乘坐萬(wàn)泉寺、銀建、雙祥出租車(chē)的人們都會(huì)發(fā)現(xiàn)，在出租車(chē)前座放報(bào)紙的袋子中，多了一樣新鮮的東西——個(gè)人所得稅稅法系列宣傳材料。北京市地稅局、北京市豐臺(tái)區(qū)地稅局與萬(wàn)泉寺、銀建、雙祥出租車(chē)公司和東方家園有限公司聯(lián)合舉辦“讓稅法走遍京城大街小巷”大型宣傳活動(dòng)，期望通過(guò)出租車(chē)這一特殊的載體，把稅法知識(shí)傳遞到更多市民手中。
據(jù)北京豐臺(tái)地稅局局長(zhǎng)何燕卿介紹，萬(wàn)泉寺、銀建、雙祥三個(gè)出租車(chē)公司共有萬(wàn)余輛出租車(chē)放置了個(gè)人所得稅稅法宣傳材料，這次稅法宣傳月的主題是“納稅與奧運(yùn)”。北京申奧成功后，為把北京建得更漂亮，需要強(qiáng)有力的財(cái)力支持，就需要廣大納稅人依法自覺(jué)納稅，保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
據(jù)悉，幾年來(lái)，豐臺(tái)地稅局始終堅(jiān)持依法行政，以稅源監(jiān)控為突破口，強(qiáng)化征管手段，保證了個(gè)人所得稅持續(xù)、健康、穩(wěn)定的增長(zhǎng)勢(shì)頭，推動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。截止到8月底，今年已累計(jì)入庫(kù)稅款1.45億元，個(gè)人所得稅已成為豐臺(tái)地稅的第二大稅種。
◎如何強(qiáng)化和提高公民的納稅意識(shí)
進(jìn)一步完善稅收制度。這是提高公民納稅意識(shí)的前提。①盡快制定“稅收基本法”，將各單位暫行條例或規(guī)定適時(shí)地上升為國(guó)家法律，并不斷完善其他法律和稅法法律的相關(guān)配套，建立一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收法律體系。②加強(qiáng)我國(guó)稅收征管模式和征管手段的轉(zhuǎn)變，實(shí)行“以計(jì)算機(jī)為依托，集中征管，重點(diǎn)稽查”的征管模式。③不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位，切實(shí)推行“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式，采取有效的措施清理各種收費(fèi)，堅(jiān)決制止“三濫”，將具有稅收特性的費(fèi)改為地方稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，使納稅人在保證正常生產(chǎn)的同時(shí)，有資金向國(guó)家納稅，從而為切實(shí)提高公民的納稅意識(shí)創(chuàng)造條件。
強(qiáng)化和改善稅法宣教，提高公民的納稅意識(shí)。①改變過(guò)去稅法宣傳只注重公民納稅義務(wù)，而忽視對(duì)公民應(yīng)有權(quán)力的宣傳，在進(jìn)行稅法宣教時(shí)既要宣傳納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)還要告訴公民他們也享有相應(yīng)的權(quán)利。因?yàn)榧{稅義務(wù)只是單方面約束納稅人的行為規(guī)范，它很難規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就難以真正保證納稅人依法納稅；而且，從法理上講，義務(wù)和權(quán)利是相對(duì)應(yīng)的，沒(méi)有義務(wù)的權(quán)利是虛幻的獨(dú)裁專(zhuān)權(quán)，同時(shí)沒(méi)有權(quán)利的義務(wù)也是空洞的強(qiáng)詞奪理，難以讓人心服口服。②將稅法教育納入公民的基本教育中。盡管在1997年我國(guó)已規(guī)定把稅法知識(shí)寫(xiě)入中小學(xué)教科書(shū)中，但是很不夠。我們要在中小學(xué)乃至大學(xué)中開(kāi)設(shè)稅法知識(shí)課程，讓這些“潛在的納稅人”在走向社會(huì)之前便能樹(shù)立起一種強(qiáng)烈的納稅意識(shí)；其次在普法宣傳中一定要將稅法作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，長(zhǎng)久地進(jìn)行宣傳；對(duì)企業(yè)法人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或委托中介組織強(qiáng)制性地要求每年利用一定時(shí)間進(jìn)行稅法知識(shí)的培訓(xùn)教育，否則企業(yè)不能通過(guò)工商年檢。③稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工青婦組織、新聞單位、影視藝術(shù)等有關(guān)部門(mén)和媒體的協(xié)作，開(kāi)展多形式、多層次、多渠道、全方位的稅法宣教。同時(shí)，在進(jìn)行稅法宣教時(shí)，要經(jīng)常利用一些具體的案例進(jìn)行剖析，使公民能通過(guò)具體的案例分析后，盡快掌握稅法知識(shí)，避免生硬的宣讀稅法條文。近幾年，稅務(wù)部門(mén)把每年的4月份作為稅收宣傳月，這是一大進(jìn)步，但只是搞一些街頭咨詢(xún)、散發(fā)材料、張貼標(biāo)語(yǔ)等形式，缺乏針對(duì)性、實(shí)效性和可操作性，如個(gè)人所得稅申報(bào)表如何填寫(xiě)、稅款如何繳納，違反稅法將受到如何的處罰等，沒(méi)有一套完善的、系統(tǒng)的宣傳方法。所以，稅法宣傳要講究實(shí)效，不能只刮風(fēng)，不下雨。④要充分發(fā)揮名人和領(lǐng)導(dǎo)的帶頭示范作用。名人和領(lǐng)導(dǎo)歷來(lái)是公眾注目的焦點(diǎn)。我國(guó)公民不能自覺(jué)納稅申報(bào)，除了狹隘的個(gè)人利益作祟外，與名人和領(lǐng)導(dǎo)的示范也有一定的關(guān)系。如果上至國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人，下至基層干部及社會(huì)名人，都實(shí)行收入公開(kāi)制，自覺(jué)按時(shí)足額地繳稅，增加其納稅的透明度，就會(huì)消除公民在納稅上的心理誤區(qū)，讓持懷疑態(tài)度的公民心悅誠(chéng)服，從而較快地提高公民納稅意識(shí)。
吸收借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)理論，轉(zhuǎn)變公民納稅觀(guān)念。在稅收理論上，我們可以借鑒西方的稅收“利益交換論”。“利益交換論”認(rèn)為，稅收是人們?yōu)橄硎車(chē)?guó)家提供的利益而付出的一種代價(jià)，稅收征納關(guān)系是一種義務(wù)和權(quán)利的相互交換，從而使公民從抽象的為國(guó)納稅的觀(guān)念轉(zhuǎn)變?yōu)樽约阂{稅的觀(guān)念上來(lái)，這樣就能大大地提高公民自覺(jué)納稅的意識(shí)。當(dāng)然，也應(yīng)看到其不足之處，如過(guò)于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益上的等價(jià)交換，但它完全可以作為一種宣傳上的理論工具，以彌補(bǔ)我國(guó)稅收理論依據(jù)上的不足。
與此同時(shí)，應(yīng)加快納稅人服務(wù)體系的建立。如何建立一個(gè)科學(xué)的納稅人服務(wù)體系，既是現(xiàn)代稅收征管模式的基礎(chǔ)，也是增強(qiáng)公民納稅意識(shí)的有效手段，因?yàn)榧{稅人服務(wù)體系是以征稅人主動(dòng)服務(wù)為特征的，是征稅人和納稅人之間權(quán)責(zé)利相對(duì)應(yīng)的稅收征管體系。這樣，公民意識(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)是為自己服務(wù)的，他們既能依法保護(hù)自己的合法權(quán)益，也能為自己提供各種服務(wù)，公民在繳稅的同時(shí)，享受到了應(yīng)有的權(quán)利，自然就會(huì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)一致，從而使嚴(yán)格依法納稅成為公民的自覺(jué)要求。
◎如何理解依法納稅是公民的基本義務(wù)
1.聯(lián)系稅收的性質(zhì)和作用理解公民應(yīng)自覺(jué)納稅。
稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償取得財(cái)政收入的基本形式。在我國(guó)的財(cái)政收入中，稅收占90%以上。從根本上來(lái)說(shuō)，稅收來(lái)自于勞動(dòng)者創(chuàng)造的財(cái)富。例如，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值，需要向國(guó)家繳納增值稅；企業(yè)和個(gè)人取得了應(yīng)稅所得，需要繳納所得稅；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，需要繳納農(nóng)業(yè)稅或農(nóng)林特產(chǎn)稅，等等。可見(jiàn)，稅收都是取之于民的。同時(shí)，國(guó)家把勞動(dòng)人民創(chuàng)造的財(cái)富集中起來(lái)，形成財(cái)政收入，不論是直接用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)展科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)，還是用于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、鞏固國(guó)防，都是為勞動(dòng)人民的利益服務(wù)的。勞動(dòng)人民是稅收的最終受益者。例如，2002年7月，民政部宣布，我國(guó)1930.8萬(wàn)符合“低保”條件的城市困難居民已全部納入最低生活保障體系，這是我國(guó)首次在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“應(yīng)保盡保”。“低保”提供的救助和補(bǔ)貼，保證了社會(huì)成員的基本生活權(quán)利，維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定。所以，我國(guó)的稅收是用之于民，為勞動(dòng)人民服務(wù)的。從這個(gè)意義上講，社會(huì)主義稅收的性質(zhì)決定了公民必須自覺(jué)履行依法納稅的義務(wù)，要具有納稅人的意識(shí)。
2.聯(lián)系社會(huì)主義國(guó)家性質(zhì)理解納稅人意識(shí)的含義。
所謂納稅人意識(shí)，是指納稅人的義務(wù)和權(quán)利相統(tǒng)一的自覺(jué)意識(shí)。具體地說(shuō)，一方面，增強(qiáng)納稅人的義務(wù)意識(shí)，自覺(jué)納稅。納稅不僅是法律規(guī)定的公民的基本義務(wù)，而且也是維持、改進(jìn)和創(chuàng)造公民賴(lài)以生存的社會(huì)條件的必然要求。社會(huì)主義國(guó)家性質(zhì)決定了稅收同國(guó)家富強(qiáng)、人民幸福聯(lián)系在一起。例如，國(guó)家機(jī)構(gòu)的設(shè)立和運(yùn)作，公共設(shè)施的建設(shè)和維持，以及自然環(huán)境的保護(hù)等，都是公民賴(lài)以生存及其利益得以實(shí)現(xiàn)的基本社會(huì)條件，而這些龐大的開(kāi)支主要來(lái)源于稅收。因此，每個(gè)公民既然享受著各種社會(huì)服務(wù)，就必須承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。弄清這個(gè)道理，就能增強(qiáng)納稅的自覺(jué)性。另一方面，增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)，依法行使納稅人的權(quán)利。社會(huì)主義國(guó)家是為人民服務(wù)的，人民是國(guó)家的主人。由于國(guó)家公職人員的薪金是靠納稅人的稅金支付的；稅金的征收和使用，是通過(guò)國(guó)家職能部門(mén)具體的人來(lái)操作完成的，他們的行為直接關(guān)系到國(guó)家的發(fā)展和納稅人的利益。因此，公民要以主人翁的態(tài)度，增強(qiáng)自己對(duì)國(guó)家公職人員及其公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)，關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的征管和使用，以維護(hù)公民自身的合法權(quán)益。
3.聯(lián)系稅收的特征理解公民依法納稅的內(nèi)涵。
稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在：國(guó)家憑借政治權(quán)力，依法征稅；納稅人必須依法納稅，否則將受法律制裁。強(qiáng)制性是國(guó)家取得財(cái)政收入的基本前提。在我國(guó)，公民依法納稅義務(wù)不單單是靠道德意義上的誠(chéng)信來(lái)約束，更重要的是靠法制作保證。稅收的無(wú)償性對(duì)納稅人來(lái)講就是義務(wù)性，它不是等價(jià)交換，它是國(guó)家依存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是社會(huì)有序管理的必要條件。稅收的固定性既是對(duì)國(guó)家的約束，也是對(duì)納稅人的約束。納稅人只要取得了稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入，或發(fā)生應(yīng)稅行為，或擁有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就必須按規(guī)定的比例或定額納稅，不能自行減免和降低標(biāo)準(zhǔn)。依法納稅的義務(wù)實(shí)際上涵蓋了公民繳納稅收的固定性，即公民納稅義務(wù)要符合法律規(guī)定的“標(biāo)準(zhǔn)”。
［透視熱點(diǎn)題材］
材料1 2002年7月24日，著名演員劉曉慶因其所辦公司涉嫌偷稅，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)，被依法逮捕。
材料反映了我國(guó)稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。納稅人必須根據(jù)稅法規(guī)定納稅，否則將受到法律制裁。
材料2 我國(guó)新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》已于2002年正式施行。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》從誠(chéng)信納稅的角度，確立了國(guó)家實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定管理的制度，從而為建立稅收信用體系提供了法規(guī)依據(jù)。據(jù)《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道，深圳市國(guó)稅局網(wǎng)站開(kāi)通僅一個(gè)月，點(diǎn)擊率達(dá)到15萬(wàn)余人次，“納稅大戶(hù)排行榜”和“欠稅曝光臺(tái)”吸引了眾多納稅人的目光，納稅人在其中享有的聲譽(yù)，成為各路商家衡量合作對(duì)象誠(chéng)信度的一桿秤。
材料反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制性特征，出臺(tái)新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，加大了我國(guó)依法治稅的力度。
◎2002年稅務(wù)部門(mén)組織收入分稅種情況表
單位：億元
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