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備考2011高效學習方案政治考點專項：納稅人
●考點突破
1．準確理解稅收的基本含義
(1)稅收的含義——稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力依法無償取得財政收入的基本形式。
(2)對于該概念，應掌握以下幾方面要點：
①稅收的目的——是國家為實現其職能的需要，即社會公共需要。國家是階級統治的工具，國家為了行使其職能，維護國家機器的正常運轉，必須耗費一定的物質和資金。因此，必須采取適當的方式取得財政收入。稅收是國家為實現其職能服務的，是由政府機器的非生產性質決定的。
②稅收的主體——是國家，而不是其他任何單位或個人。
③稅收的手段——是國家憑借政治權力而不是憑借經濟條件取得收入。國家的權力不外乎兩種：一種是財產權力(據此得到國有企業上繳的利潤收入)；一種是政治權力。國家正是運用政治強制的手段，采取多種形式參與社會產品的分配。它既可以對不同的經濟成分征收，也可以對不同的社會集團征收，還可以對個人征收。
④稅收是國家無償取得收入，是通過政治權力，為實現國家職能強制把一部分社會產品轉化為國家所有而不具有返還性，也不對納稅人付出任何代價。(無償性)
⑤稅收的依據——稅收是國家依據稅法征收的，而不是隨心所欲地征收稅款。
稅收是依法取得的收入，有稅法作為法律依據和法律保障。國家不能隨心所欲、沒有標準的征稅；納稅人也必須根據稅法的規定納稅，否則將受到法律制裁。(稅收的強制性)
⑥稅收的內容——稅收是國家向納稅人征收的貨幣和實物。在商品貨幣關系不發達時，稅收主要是征收實物，而在發達商品經濟條件下，主要是征收貨幣。我國的農業稅基本上征收的是實物，但仍要折合成一定的價值。
⑦稅收的地位——是國家取得財政收入的基本形式。
⑧稅收的征收機關——國家稅務總局及其在各省、市、縣設立的國家稅務局和地方稅務局。
2．稅收與其他財政收入形式的關系：
財政收入的形式包括稅收收入、國有企業上繳的利潤收入、債務收入以及國家機關提供的各種服務的收費、各種罰沒收入和國際捐贈收入等。在上述財政收入形式中，稅收是國家憑借政治權力依法無償取得財政收入的形式，具有強制性、無償性、固定性三個基本特征，是三個特征的統一。其他財政收入形式與稅收不同。如圖所示：
強制性 無償性 固定性
稅收收入 有 有 有
國企上繳的利潤收入 一定程度的強制性 有 不具有固定性
債務收入 沒有 沒有 沒有
國家機關的收費 有 沒有。它以國家機關向付費者提供服務為前提。 有一定的隨意性。
罰沒收入 有 有 沒有
國際捐贈 沒有 有 沒有
它們又有聯系：都是財政收入的形式；各種形式的財政收入在經濟與社會發展中發揮著共同的作用。
3．稅和費的關系：
(1)稅和費作為國家組織財政收入的兩種主要形式，有某些共同點：
第一，從性質上看，二者都是取之于民，用之于民的財政性資金，因為二者都是政府參與國民收入分配的形式。
第二，從特征上看，二者的征收都以行政權力為依據，且都有一定的規章制度，因而都具有強制性。
第三，從征收的依據看，二者都以國家(或政府)行使了社會管理職能為前提。
(2)二者又存在著不同點：
第一，征收的具體主體不同。稅收是由國家稅務機關代表國家征收的；費是由其他行政或事業單位征收的。
第二，用途不同。稅款由國家統一支配，用于社會公共需要；費一般采取專款專用原則，除少數作為財政收入外，大多數用于本行業、本部門業務支出的需要。
第三，特點不同。稅收具有無償性；費以國家機關向付費者提供服務為前提。不具有無償性。
第四，征收規模大小不同。稅收征收面廣，征收范圍基本上覆蓋了生產、分配、交換、消費等社會領域，其征收對象具有普遍性，是財政收入的最主要形式；費作為財政收入中的“其他收入”，在財政收入中所占比重不大。
●誤區警示
1．騙稅不同于偷稅
解析：①偷稅與騙稅都是以欺騙的方式進行的違反稅法的行為，都直接造成稅收的流失和破壞稅收秩序，不利于社會主義市場經濟健康發展，都是應受到法律制裁的行為。
②偷稅與騙稅在具體手段上不同。偷稅是設法隱瞞應稅項目和應稅收入的行為，達到應納稅而不納稅，或者應多納稅而少納稅的目的。騙稅則集中表現為用欺騙手段獲得國家出口退稅。所以，兩者的主要區別在于：前者是設法隱瞞應稅項目和應稅收入，后者是騙取稅收優惠。
2．漏稅不同于偷稅
解析：偷稅是納稅人明知稅法規定而有意違反，用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅。而漏稅是納稅人因為不了解稅法及其有關規定而少繳稅款或未繳稅款。
●真題再現
例題　(2007·廣東)為了提高我國高收入群體自覺納稅的意識，2006年11月8日國家稅務總局發布了《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》。首次明確提出個人年收入所得12萬元以上的納稅人須向稅務機關自行申報納稅。該文件的發布體現的稅收特征是 (　　)
A．無償性　　　　B．固定性
C．強制性　　　　D．自覺性
點評：本題應選C。《個人所得稅自行納稅申報辦法》要求納稅人對應稅收入是否依法納稅向稅收征管機關報告，不申報者將受到懲罰，說明稅收依靠國家強制力來保證，因此體現了稅收的強制性特征。
●考點突破
1．社會主義稅收的性質：取之于民，用之于民的新型稅收。
(1)社會主義的稅收是“取之于民”
①社會主義稅收“取之于民”，是因為：
在我國，公有制經濟居于主體地位，國家稅收的主要來源是國有經濟和集體經濟。稅收的增長主要靠生產的發展、經濟規模的擴大和效益的提高，而不是加重企業和人民的負擔。
②“取之于民”反映的是社會主義稅收在國民收入分配中國家、企業和個人在根本利益一致基礎上的整體利益與局部利益、長遠利益和眼前利益的關系。
在我國，人民是國家的主人，國家是為人民服務的，國家必須集中一部分資金，促進生產的發展，提高人民生活，由此決定，稅收是代表人民整體利益、長遠利益的國家需要。
(2)社會主義稅收是“用之于民”的
社會主義國家代表人民的利益，國家把勞動人民創造的財富以稅收的形式集中起來，不論是直接用于經濟建設，發展科學、教育、文化、衛生、體育事業，還是用于維護社會穩定、鞏固國防等，都是為人民的利益服務的，勞動人民是稅收的最終受益者。
社會主義稅收的“用之于民”，反映了稅收所代表的這部分社會產品和國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務。
2．稅收的作用：
稅收作為財政收入的主要來源，它的作用與財政收入的巨大作用有很大的一致性，我國稅收的作用主要表現在三個方面：
(1)稅收是組織財政收入的基本形式，也可以說是組織財政收入的主要工具，這是稅收的基本作用。
理解這一作用可以從兩個方面：
①組織財政收入是稅收的基本作用，我國的稅收收入占國家財政收入的絕大部分。(90%以上)
②稅收可以使財政收入得到切實的保證，使國家的職能得到充分發揮。
(2)稅收是調節經濟的重要杠桿
①稅收為什么能夠調節經濟活動
在社會主義市場經濟條件下，國家對經濟的宏觀調控主要不是運用直接控制的行政手段，而是通過市場和對經濟活動參加者經濟利益的調節實現的。其中，稅收就是重要的調節手段之一。
稅收為什么能夠調節經濟活動呢？是因為，稅收具有調節經濟的職能。這種職能是指，國家通過征稅，改變不同納稅人、不同經濟部門在國民收入中所占的比重以及不同產品的盈利水平，從而對經濟的發展產生某種影響的功能。國家在利用稅收發揮組織財政收入作用的同時，還通過稅種、稅率、減免、加征等辦法，對不同的納稅人、不同的經濟部門、不同的社會產品實行征與不征、征多征少，來改變不同納稅人和經濟部門的發展，改變經濟結構。國家的一些政策，一些政治、經濟目的，就是通過這種調節職能的發揮來實現的。我們說稅收是一種經濟杠桿，一般就是指稅收的這種調節經濟的職能。
②稅收怎樣調節經濟活動
國家運用稅收這一手段，通過納稅人、征稅對象、稅率的確定和具體的稅收征管，可以促進生產發展、技術進步和社會穩定，實現國民經濟的快速健康發展。
(3)稅收是國家實現經濟監督的重要手段
①稅收為什么能夠實現對經濟的監督
因為稅收具有對經濟進行監督管理的職能，所以稅收能夠實現對經濟的有效監督。稅收的監督管理職能，包括對微觀經濟的監督管理和對宏觀經濟的控制兩個方面。從微觀經濟方面看，稅收是對國民收入進行的分配，而國民收入也是由國民經濟的各部門、各企業創造或實現的。因此，從處在社會再生產各環節的各個部門、各個企業取得稅收收入，客觀上就要求對其納稅情況和經營活動的全過程進行檢查和監督。可見，對微觀經濟的監督是稅收監督管理職能的一個重要方面。從宏觀經濟方面看，稅收作為一種分配方式，它介入了社會經濟生活的諸方面，征稅的同時，社會再生產過程中的許多經濟信息、經濟動態都會得以體現和反映，這些信息又是國家對國民經濟宏觀管理的主要依據。所以，對宏觀經濟的監督也是稅收監督管理職能的一個重要方面。
②稅收是怎樣對經濟進行監督的
稅收工作具有聯系面廣、綜合性強、信息靈通的特點，這就使稅收成了監督管理國民經濟的重要工具之一。首先，在日常的稅收征收管理工作中，稅務干部可以深入到國民經濟的各部門、社會再生產的各環節以及經濟實體的生產、銷售、利潤分配及其使用的各方面，以便了解生產、經營、納稅等情況，總結經驗，揭露矛盾，發現和解決問題。同偷稅、漏稅、抗稅等違法行為作斗爭。其次，稅收部門除了強化日常監督管理工作外，每年配合財政、審計、物價等部門進行年度大檢查，對查出的大量侵占國家收入的違法案件，進行嚴肅的處理，起到了保護國家財政收入的作用。
總之，稅收是組織財政收入的基本形式，是調節經濟的重要杠桿，是國家實現經濟監督的重要手段。但是，稅收既不是組織財政收入的唯一形式，也不是調節經濟的唯一杠桿。稅收是財政收入的基本形式，但稅收與財政不同，所以，不能把財政的作用與稅收的作用等同起來。
3．國家要依法治稅
(1)社會主義市場經濟是法治經濟，依法治稅是社會主義市場經濟的客觀要求。
(2)從現實來看，目前有大量的違反稅法的現象存在，若不依法處理，必然影響改革開放和社會主義現代化建設進程。
(3)只有依法治稅，才能保證稅款的及時足額入庫，不斷增加稅收收入，保證財政收入，發揮財政在社會主義現代化建設中的作用。
●誤區警示
1．稅收的性質和稅收的本質是不同的
解析：稅收的性質和稅收的本質是兩個不同的概念。稅收的本質，即在任何國家、社會，它都是憑借政治權力所形成的一種特殊的分配關系，這是不因國家與社會性質不同而改變的。
稅收的性質，指的是稅收的階級屬性，它因生產關系的性質不同，即社會制度和國家不同而不同。稅收的性質是指，稅收所體現的特定的分配關系，它由國家的性質決定。不同的社會制度下，稅收的性質各不相同。
2．稅收的作用與財政的作用
解析：稅收的作用與財政的作用既有區別又有聯系。
(1)二者的聯系表現在：財政的作用中包含著稅收的作用，稅收是財政發揮作用的一個重要形式或重要工具。
(2)二者的區別表現在：財政的作用包含財政收入和支出兩個方面的作用，而且直接作用于政治、經濟、文化等各個方面。而稅收的作用主要著眼于稅收的特點和征收的過程所能發揮的作用，以及對整個財政收入的影響，而稅收作為財政收入進一步所發揮的作用，應當包含在財政的作用當中。
因此，稅收的作用雖然與財政的作用有密切聯系，但又屬于兩個層次，不能完全等同。
●真題再現
例題　(2009·全國Ⅰ)某餐館適用的營業稅稅率為5%。小明和爸爸去該餐館吃飯共消費200元，在結賬索要發票時被告知，如果不要發票，可以獲得一瓶價值4元的飲料，小明和爸爸表示接受。上述做法 (　　)
①使餐館少繳納6元稅款
②使餐館多獲得6元收益
③不利于保護消費者的權益
④不利于刺激消費需求
A．①③　　B．②③　　C．①④　　D．②④
點評：本題應選B。發票是國家征稅的憑證，也是消費者維權的重要憑證。經營者付出4元的商品而偷稅10元，因此多獲利6元。消費者貪圖小利而不要發票，會增加維權的難度。故②③正確。①錯誤，經營者向消費者提供4元的贈品使其少繳納10元稅款。在正常的經營活動中，向消費者提供贈品，有利于刺激消費需求，④不符合題意。
●考點突破
1．全面把握“納稅人意識”的含義
“納稅人意識”是指納稅人的義務和權利相統一的自覺意識。具體表現在：
(1)增強納稅人義務意識，自覺納稅。這是由：
第一，社會主義稅收的性質、作用決定的。社會主義稅收是取之于民、用之于民的新型稅收，勞動人民是稅收的最終受益者；
第二，社會主義國家性質決定的，稅收同國家富強、人民幸福聯系在一起；
第三，在我國，公民的權利和義務是統一的，自覺納稅也是公民的社會責任感和主人翁意識的自覺體現。
(2)增強納稅人意識，行使納稅人權利。
社會主義國家是為人民服務的，人民是國家的主人，稅金的征收和使用，直接關系到國家的發展和納稅人的利益。因此，每個公民都應以納稅人的高度責任感，積極關注稅款的使用，監督稅務機關的執法行為。
(3)在我國現有稅法規定的范圍內，不一定每個公民都是直接納稅人，但人人都應該具有“納稅人意識”，一旦成為法律規定的納稅人，就能夠自覺履行納稅人的義務，行使納稅人的權利。
2．依法納稅是公民的基本義務
(1)公民為什么要依法納稅
第一、社會主義國家是人民當家作主的國家，代表著最廣大人民的利益。國家的興旺發達、繁榮富強，是與人民的安居樂業、生活幸福緊密聯系在一起的。然而，社會主義國家各種職能的實現，必須以社會各界交納的各種稅收作物質保證。所以，公民必須自覺依法納稅。
第二，社會主義稅收是“取之于民、用之于民”的。在社會生活中，每個公民都享受著國家提供的各種社會服務，享受服務就必須承擔義務，就必須自覺納稅。如果我們每個人都只想得到利益，而不想付出代價，最終必將導致國家的衰落，再美好的個人愿望也會落空。
(2)公民應怎樣做到依法納稅
首先，每一個公民都要具有“納稅人意識”。作為納稅人，應該把為國家納稅引以為豪，將自覺納稅看成是公民社會責任感和國家主人翁地位的具體體現。要認識到納稅是愛國的具體表現，是為國家建設添磚加瓦，為國家富強和人民生活幸福作貢獻的高尚行為。
其次，每一個公民還應該懂得依法維護自己的合法權益。要學會以納稅人的高度責任感，來積極關注監督國家對稅收的使用，監督稅收機關的執法行為。雖然，每一個公民不一定都是直接納稅人，但人人都應該培養“納稅人”意識，一旦成為法律所規定的納稅人，就會自覺履行納稅人的義務，行使納稅人的權利。
3．全面理解“納稅人”
納稅人是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。
理解這一含義應重點把握三方面內容：
第一，單位和個人是否成為納稅人，是由稅法的規定、單位和個人所處的經濟地位決定的。只要是符合稅法規定，在經濟上具備了征稅對象條件的單位和個人，就應成為納稅人。
第二，納稅人與負稅人既有聯系，又有區別。負稅人指稅款的實際承擔者或負擔稅款的經濟主體；納稅人只是負擔稅款的法律主體。如果納稅人所納稅款無法轉嫁，納稅人同時又是負稅人；如果納稅人能夠把所納稅款轉給他人負擔，納稅人和負稅人屬于不同主體。
第三，納稅人可以是個人，也可以是單位，個人即自然人，單位即法人。從納稅人的含義可以看出，在社會經濟生活中，單位和個人能否成為納稅人，是由稅法的規定和企業或個人所處的經濟地位決定的。
●誤區警示
1．個人所得稅能消除收入差距
解析：這種觀點是錯誤的。個人所得稅是指國家對個人所得額征收的一種稅。它對調節個人收入，縮小收入差距，實現共同富裕和社會公平起著重要作用。在市場經濟條件下，收入差距是調動積極性、提高效率的重要杠桿，社會不可能也不應通過個人所得稅把收入差距消除。征收個人所得稅只能是縮小收入差距，調整貧富不均，不能消除收入差距。
2．納稅人不同于負稅人
解析：納稅人和負稅人既有區別也有聯系。二者的區別是：納稅人是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人；負稅人是實際承擔稅款的單位和個人。納稅人不一定是負稅人。例如：某服裝廠在織布廠購買布料，所付款項既包括原料款還包括一定比例的增值稅。這里織布廠將這筆增值稅款上交稅務部門。此例中的織布廠是納稅人，而服裝廠則是這筆增值稅款的實際承擔者，是這筆增值稅的負稅人。
納稅人和負稅人也有一致的時候，這就是指當納稅人所繳的稅款是由自己承擔的時候，納稅人和負稅人是一致的。如企業所得稅，是對企業獲得的純收入征稅，企業上繳此項稅款如果完全是自己承擔的，那么，這個企業既是納稅人又是負稅人。
●真題再現
例題　(2008·全國Ⅱ)我國個人所得稅法規定，自2008年3月1日起，工資薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月。按照經濟學原理，這一調整將 (　　)
①增加財政開支
②刺激中低收入居民消費
③增加財政收入
④促進公平分配
A．①②　　B．②③　　C．②④　　D．③④
點評：本題應選C。工資薪金所得減除費用標準提高，可以使中低收入居民繳納稅款負擔減輕，從而有更多的錢用于消費，有利于實現社會公平，故②④符合題意。稅收是國家財政收入的主要來源，工資薪金所得減除費用標準的提高，在一定程度上減少了財政收入，故排除③。工資薪金所得減除費用標準的調整與增加財政開支沒有關系，故排除①。
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