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第16講 中國賦稅制度的演變
了解關稅，個人所得稅制度在中國的產生和實行
知識點一 中國古代的賦役制度
1．秦漢時期
（1）田賦
①秦朝田賦稅率極高，史稱“收泰半之賦”。
②漢初，田賦稅率大大降低。漢高祖實行十五稅一的稅率，到漢景帝的時候改為三十稅一。
（2）人頭稅
①秦朝向人民征收極重的口賦。
②漢朝時，分口賦、算賦，不分男女，7－14歲每人每年繳口賦20錢，漢武帝以后加征3錢，15－56歲每人每年出算賦120錢，商人和奴婢的算賦錢還要加倍。
③漢朝還征收財產稅，甚至農民飼養六畜都要繳稅。
（3）徭役
①秦漢徭役有更卒、正卒、戍卒三種。
②更卒徭役的法定服務期限是一個月，承擔修筑城垣、道路、河渠等繁重勞動。正卒役期一般是兩年。戍卒役期一般是一年。
2．隋唐時期
（1）隋朝主要向民眾征收租調役。
（2）唐朝實行租庸調制，租、調之外的役，用“庸”代替。
（3）建中元年（780年），唐朝政府改行兩稅法，按田畝征收地稅，按人丁、資產征收戶稅，分夏、秋兩次征收。
3．宋朝
（1）征收兩稅，但附加稅繁雜多變，往往超過正稅數倍。
（2）宋朝除了征收代役金外，還經常再派發各種徭役。
（3）王安石推行募役法。
4．元朝：基本上沿襲唐朝的租庸調與兩稅法，分別施行于北方和南方。元朝在稅糧外又有“科差”。
5．明清
（1）明初賦稅分夏稅、秋糧兩次征收。正統年間，江南部分稅糧折銀征收送赴北京，稱“金花銀”。
（2）明朝后期，張居正在全國推行一條鞭法。
①內容：實行賦役合并、一概折銀。
②意義：一條鞭法是中國賦役制度上的重大變革。
（3）清朝
①內容：康熙規定“滋生人丁，永不加賦”。雍正帝實行“攤丁入畝”。
②意義：中國歷史上存在了約2000年的人頭稅徹底廢除，國家對百姓的人身束縛進一步減弱。
知識點二 關稅與個人所得稅制度的起源與演變
1．關稅制度
時期 內容
古代 ①中國的關稅最早出現在西周時期 ②存在國內關稅和與國境關稅并立的現象
近代 ①鴉片戰爭后，中國開始喪失關稅自主權，海關大權也長期把持在列強手中 ②1927年南京國民政府宣告關稅自主，并公布國定《進口稅暫行條例》 ③1928年起，國民政府通過“改訂新約”的措施，但仍不能完全自主地制定稅率
現代 ①直到中華人民共和國成立，中國才真正收回關稅自主權 ②新中國成立后不久，政務院就頒布了第一部獨立的專門的海關稅法——《中華人民共和國海關進出口稅則》及其實施條例，統一了全國關稅制度 ③1985年，國務院頒布《中華人民共和國進出口關稅條例》和《中華人民共和國海關進出口稅則》，強化了關稅制度的法制化建設 ④1987年，頒布《中華人民共和國海關法》，重新修訂發布關稅條例，進一步完善了關稅的基本制度
2．個人所得稅制度
（1）起步：我國的個人所得稅制度起步于民國時期。
（2）演變
①1914年，北洋政府制定所得稅條例，其中包括征收個人所得稅的內容，但并沒有實施。
②1936年，國民政府開始征收個人所得稅。
③在計劃經濟體制下，新中國沒有征收個人所得稅。
④1980年，全國人民代表大會通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度正式確立。
⑤此后，《中華人民共和國個人所得稅法》經數次修訂完善，愈加符合中國社會發展實際，對調節個人收入和實現社會穩定發揮了積極作用。
考點01 中國古代的賦役制度
1．唐朝規定受田的農民要向國家繳納絹二丈、綿三兩或布二丈五尺、麻三斤，稱“調”；為國家服徭役二十天，如不服徭役，每天輸絹三尺或布三尺七寸五分，稱“庸”。這一規定
A．極大地促進了商業的繁榮 B．客觀上有利于手工業的發展
C．說明國家的賦役極其沉重 D．表明農民人身依附關系松馳
【答案】B
【解析】唐代的調和庸都是手工業產品，這在客觀上有利于手工業的發展，B正確；調和庸的產品繳納給國家，并不是直接流向市場，因此不能極大地促進商業的發展，排除A；通過材料無法判斷當時的賦稅是否沉重，排除C；當時要求農民為國家服徭役，說明當時農民的人身依附關系并未松弛，排除D。
2．公元780年，唐朝實行兩稅法，規定：一年分夏季和秋季兩次納稅。每戶按人丁資產多寡繳納戶稅，按田畝多少繳納地稅，并取消租庸調和一切雜稅雜役。國家財政收人明顯增加。據此可知，兩稅法的實施
A．新法加重農民的賦稅負擔 B．減輕了對農民的人身控制
C．大商人必須納稅抑制了土地兼并 D．標志著征稅依據由人丁轉為財產
【答案】B
【解析】根據所學知識，在租庸調制之下，農民不管土地財產多少，每年都要向政府納“租”和給官府服勞役，但是兩稅法實行之后，就改變了租庸調制“以丁身為本”的征稅原則，這就意味著封建政府對農民的人身控制有所減弱，B正確；依據題干，兩稅法征收的標準在于“資產”“田畝”，即實際納稅能力與田畝的多少，在一定程度上也多少改變了負擔不均的現象，新法不會加重農民的賦稅負擔，排除A項；兩稅法的內容主要涉及農民如何交納賦稅，至于大商人納稅，與地主的士地兼并無關，排除C項；根據題干內容可知，兩稅法征收的標準確實發生了變化，但是這僅是其意義的一個方面，而題干之意主要在于論述兩稅法的實施對人身依附關系的變化，排除D項。
考點02 關稅與個人所得稅的起源與演變
3．在過去的幾十年，我國個人所得稅起征點的調整主要有五次（如下圖）：1980年起征點為800元;2006年起征點提高到1 600元;2008年起征點提高到2 000元;2011年起征點提高到3 500元;2018年起征點提高5 000元。下列關于個人所得稅的說法不正確的是　
A．英國是世界上最早開征個人所得稅的國家
B．我國的個人所得稅制度起步于民國時期
C．新中國成立以后立即恢復征收個人所得稅
D．個稅有利于調節個人收入和實現社會穩定
【答案】C
【解析】新中國成立以后，在計劃經濟體制下，沒有征收個人所得稅，故C項表述錯誤，符合題意；1799年，英國開始試行差別稅率征收個人所得稅，此后這成為英國的一個固定稅種。英國的這一做法后來逐漸影響到歐美其他國家，故A項表述正確，但不符合題意；1914年，北洋政府制定了所得稅條例，其中包括征收個人所得稅的內容，但并沒有實施。1936年，國民政府公布了所得稅暫行條例，隨之開始征收個人所得稅，故B項表述正確，但不符合題意；個人所得稅對調節個人收入和實現社會穩定發揮了積極作用，故D項表述正確，但不符合題意。故選C。
1．（2020·北京高考真題）宋代自然災害頻發。王安石認為“以有限之食，給無數之民……有惠人之名，而無救患之實”，無法解決根本問題。他希望培育農民自身抵御自然災害的能力，“上有善政而下有儲蓄”。以下措施反映其救荒思想的是
①實行均輸法 ②興建水利工程 ③鼓勵百姓養馬 ④低息借貸錢谷給農民
A．①② B．③④ C．①③ D．②④
【答案】D
【詳解】
根據所學可知，興修水利有利于農業的發展，而低息借貸錢谷給農民，有利于農民進行農業生產，這都與救荒思想有關，故D項正確；①③項涉及商品交換以及養馬，與主旨無關，排除ABC項。
2．（2020·山東高考真題）王安石在變法中“募饑民修水利”，以“賑救食力之農”“興陂塘溝港之廢”。與“煮粥賑災”“開倉放糧”等賑災方式相比，王安石此舉力圖
A．盡量減輕政府的救災負擔 B．穩定災區的社會秩序
C．從長遠上解決災民生計問題 D．建立政府抗災救荒體系
【答案】C
【詳解】
王安石通過招募饑民興修水利的方式進行賑災，一方面救濟了災民，另一方面也興修了水利，同時通過興修水利也能恢復和促進農業發展，一定程度上減少災害再次出現的可能，有利于從長遠上解決災民的生計問題，故選C；招募災民興修水利并不一定減輕政府的救災負擔，因為水利工程的修建，還有可能暫時增加政府的負擔，排除A；招募災民興修水利和穩定災區社會秩序之間沒有必要聯系，此舉不一定有利于穩定災區社會秩序，排除B；王安石的措施屬于救災措施，并沒有建立和形成政府抗災救荒體系，排除D。故選C。
3．（2020·全國高考真題）明萬歷年間，神宗下令工部鑄錢供內府用，內閣首輔張居正“以利不勝費止之”。神宗向戶部索求十萬金，張居正面諫力爭，“得停發太倉銀十萬兩”。這反映出當時
A．內閣權勢強大 B．皇權受到嚴重制約
C．社會經濟凋敝 D．君權相權關系緊張
【答案】A
【詳解】
神宗下令工部鑄錢供內府用、向戶部索求十萬金的訴求在內閣首輔張居正的干預下未能滿足，說明萬歷年間內閣權勢較強，一定程度上限制了皇權的任意妄為，A正確；明代內閣是皇權強化的產物，不能制約皇權，B選項中的“嚴重制約”不符合內閣這一機構的特征，排除；題干涉及的內容與朝廷中樞機制有關，此信息不能反映出當時社會經濟情況，而且結合所學知識可知，明中后期社會經濟較為繁榮，排除C；內閣不是宰相，因此題干反映的現象不屬于君權相權關系，排除D。
一、單選題
1．學者呂思勉認為：“歷代收酒稅認真的，莫如宋朝……宋時，諸州多置‘務’自釀。縣和鎮鄉，則有許民釀而收其稅的。官吏為維持稅收起見，往往不許其停業?！庇纱丝梢酝浦?br/>A．增加收入放棄抑商政策 B．酒稅補充地方經費不足 C．酒稅是財政最主要來源 D．政府加強對商人的控制
2．下圖為出土于陜西西安何家村的銀餅，上有鏨文“懷集縣（今廣東懷集縣）開十（開元十年）庸調銀拾兩，專當官令王文樂、典陳友、匠高童”。據此可知當時
A．白銀成為流通貨幣 B．官營手工業管理嚴格
C．租庸調制遭到破壞 D．中央政府控制力強大
3．有學者認為：從唐中后期的“兩稅法”到雍正年間的“攤丁入畝”，其實質是一脈相承的。其最大的進步意義在于把人民從土地束縛中解放出來去從事商業。對材料中“實質”的合理解釋是
A．封建國家對農民的人身控制漸趨松弛
B．封建社會農民不再是稅收主要承擔者
C．封建經濟中工商業經濟得到不斷發展
D．封建社會晚期改革了重農抑商的政策
4．唐朝租庸調制規定男子除租、調外，還可以納絹或布代役；兩稅法規定每戶按人丁和資產繳納戶稅，按田畝繳納地稅。這反映出
A．農民生產時間得到保證 B．政府不再抑制土地兼并
C．傳統小農經濟出現了突破性發展 D．國家對農民的人身控制有所松弛
5．秦漢時期按戶征收的戶稅包括：一是按戶征收的“戶賦”；二是按戶征收的“戶芻”。戶賦征收的物質形態是實物，戶芻征收的物質形態是錢幣，其物質形態雖然不同，但性質都是以戶為單位，按戶征收。這表明，秦漢時期
A．土地兼并的盛行 B．建立了較嚴密的戶籍制度
C．小農經濟的確立 D．白銀成為主要的流動貨幣
6．定額租始于唐宋時期，清代時在江南地區已成為占主導地位的租佃形式。在定額租下，地主階級的經營權甚至部分所有權向佃農轉移，這成為宋以后封建租佃制最重要和最本質的進步。宋以后定額租的發展
A．有利于商品經濟的發展 B．抑制農民的生產積極性
C．導致土地兼并不斷加劇 D．促使新的生產關系出現
7．中國古代某一賦稅制度改革規定：取消租、庸、調和一切雜、雜稅，但原額不廢；……分別按照墾田面積和戶等高下攤分，兩稅戶以戶等納錢，以田畝納米粟。這一改革推行于
A．西漢 B．唐朝 C．宋朝 D．明朝
8．如圖是中國古代某-時期實行的賦稅制度。該制度
A．保證了農民有較為充分的生產時間 B．大大加強了政府對農民的人身控制
C．一年分夏、秋兩季征稅 D．從唐天寶年間開始實行
9．商鞅變法時，“舍地而稅人”，征收賦稅，不稅田畝而稅人?。惶瞥衅?，宰相楊炎改革，“舍人而稅田”，征收賦稅，不稅人丁而稅田畝。推動賦稅征收標準變革的主要因素是
A．改革者的個人意愿 B．土地所有制的變更
C．社會形勢的變化 D．彌補財政的虧空
10．《清史稿·食貨志》記載：“令各省將丁口之賦攤入地畝，輸納征解，丁隨地起。”這一政策
A．放松了國家對人身的控制 B．加強了中央對地方的管理
C．解決了人多與地少的矛盾 D．減輕了地主對農民的剝削
二、材料分析題
11．古代賦稅制度演變
材料一 凡百役之費，一錢之斂。戶無主客，以見居為薄，人無丁中，以貧富為差，不居處而行商者，在所郡縣，稅三十之一。居人之稅，秋夏兩征之。
——據《舊唐書》卷48《食貨上》
材料二 一條鞭法者，總括一州縣之賦役，量地計丁，丁糧畢輸于官。一歲之役，官為金募。力差，則計其工食之費，量為增減；銀差，則計其交納之費，加以增耗。凡額辦、派辦、京庫歲需與存留、供億諸費，以及土貢方物，悉并為一條，皆計畝征銀，折半于官，故謂之一條鞭。
——據《明史·食貨志》
材料三 雍正元年（1723年）開始普遍推行“攤丁入畝”，把固定下來的丁稅平均攤入田賦中，征收統一的地丁銀，不再以人為對象征收丁稅，放松對戶籍的控制，以減輕貧民疾苦，穩定社會秩序、穩定財政收入。
——摘編自中國社會科學院歷史研究所清史研究室《清史論叢》
（1）根據以上材料并結合所學知識，概括三個賦役制度演變的基本趨勢。
（2）根據以上材料并結合所學知識，簡要評價中國古代賦役制度的演變。
12．閱讀材料，回答問題。
材料 雍正年間，攤丁入地已在直隸等多個省份推行，浙江也開始籌劃全省的攤丁入地。田多丁少的士紳和富裕地主由于稅賦加重，對攤丁入地極其不滿，以激烈的抵制行動來迫使官府收回成命。巡撫法海為求息事寧人，“即令官員勸散，暫緩均攤”，然而無地貧民又聚眾反對。面對矛盾尖銳的雙方，新任巡撫李衛“出示開導，召集城鄉老民面諭，著令聽候編審，務使均平，不致偏累”，暫時平息了矛盾。但反對攤丁者并未放棄抗爭，士紳借鄉試時機，制造事端。李衛只得親自調動文武官員，嚴詞警告鬧事者，動用武力將鬧事者強行驅逐出城，勒令解散，并抓獲首要分子，平息了事態。事后李衛上奏清廷，要求嚴懲幕后指使策動的士紳，防止應考舉子群起響應，阻撓攤丁入地。李衛的舉措得到朝廷的肯定，雍正下詔停止浙江士子參加鄉、會試，給該省士紳造成重大打擊，其對抗官府的勢頭也大大削弱，攤丁入地在全省得以順利推廣。
——摘編自薛理禹《清代攤丁入地中的群體性事件研究－以浙江、湖北為例》
（1）根據材料并結合所學知識，概括清初攤丁入地在浙江推行遭遇抵制的原因。
（2）根據材料并結合所學知識，說明清初攤丁入地在浙江得以推廣的原因。
試卷第1頁，總3頁
參考答案
1．B
【詳解】
根據題干“宋時，諸州多置‘務’自釀?？h和鎮鄉，則有許民釀而收其稅的……維持稅收不許停業”，結合宋代地方貧弱特征可知，地方官吏為維持稅收，不許“民釀”停業，從而收取酒稅補充地方經費的不足，故B項正確；重農抑商是一直封建社會的主要政策，從未放棄，A選項錯誤；材料沒有說明酒稅在國家財政中的比例，無法得出宋朝酒稅是財政最主要來源，且該說法與史實不符，C選項錯誤；材料提到，“官吏為維持稅收起見，往往不許其停業”，可知地方政府的目的是維持稅收，而不是加強對商人的控制，D選項錯誤。
2．D
【詳解】
根據材料，出土于陜西西安何家村的銀餅有具體的用途、鑄造者等詳細信息，這可知中央政府控制力強大，故D正確；材料不涉及貨幣流通信息，故A錯誤；材料與官營手工業的管理無關，故B錯誤；通過材料無法判斷租庸調制的具體情況，故C錯誤。
3．A
【詳解】
“兩稅法”是減少人頭稅的開始，到清朝“攤丁入畝”人頭稅被廢除，反映了封建國家對農民的人身控制漸趨松弛，A正確；農民是封建社會稅收的主要承擔者，排除B；人頭稅被廢除是商品經濟發展的客觀要求，但不是本質，排除C；封建社會晚期依然實行重農抑商政策，排除D。
4．D
【詳解】
輸庸代役可以讓農民用絹或布代勞役，這可以保證農民的農業生產時間，兩稅法繳納戶稅和地稅，這些現象反映出國家對農民的人身控制有所松弛，故D正確；輸庸代役可以保障農時，但只是表象，故A錯誤；中國古代政府除了宋代都抑制土地兼并，故B錯誤；材料內容不涉及小農經濟的相關內容，故C錯誤。
5．B
【詳解】
秦漢時期國家長期按戶征收賦、芻等戶稅，反映出當時有了編戶齊民制度，封建國家已經建立了較嚴密的戶籍制度，對農民的人身控制較嚴格，B項正確；材料不能說明當時土地兼并盛行，A項錯誤；小農經濟早在春秋戰國時期已確立，C項錯誤；白銀成為主要的流動貨幣是在明清時期，D項錯誤。
6．A
【詳解】
定額租的發展，放松了封建土地對農民的束縛，有利于商品經濟的發展，故選A；定額租的發展，有利于提高農民的生產積極性，排除B；導致土地兼并的主要原因是土地私有制，與定額租的發展無關，排除C；定額租的發展與新的生產關系——資本主義出現沒有必然因果聯系，排除D。
7．B
【詳解】
根據材料“分別按照墾田面積和戶等高下攤分，兩稅戶以戶等納錢，以田畝納米粟”可知，這里描述的是兩稅法，這一賦稅制度改革實行于唐朝，B正確；西漢、宋朝以及明朝都不是兩稅法開始推行的時間，排除A、C、D。
8．A
【詳解】
根據材料中“授田百畝”“永業田”“口分田”“租庸調”可知，這是唐朝的均田制，而均田制以及配套的租庸調制保證了農民有較為充分的生產時間，A正確；租庸調制下，百姓不必親自服徭役，政府對百姓的控制相對較弱，排除B；兩稅法是均田制瓦解之后采取的稅收制度，排除C；唐初就實行了均田制，排除D。
9．C
【詳解】
根據材料可知，戰國時期重在征收人丁稅，而唐代則側重征收田稅，導致征稅標準變化的主要原因是社會形勢的變化，C正確；改革者的愿望是主觀因素，不是賦稅征收標準變化的主要原因，排除A；商鞅到唐朝，土地所有制并未發生根本變化，排除B；彌補財政虧空是目的而非原因，排除D。
10．A
【詳解】
“令各省將丁口之賦攤入地畝，輸納征解，丁隨地起”是對清朝實行攤丁入畝的描述，這一政策減輕了國家對農民人身的控制，A正確；B與題干內容無關，排除；攤丁入畝客觀上促進了隱匿人口的減少，激化了人地矛盾，排除C；攤丁入畝針對的是國家掌握的農戶，而地主對農民的剝削主要針對的是地主對佃戶的剝削，攤丁入畝并未涉及到佃戶，排除D。
11．（1）趨勢：賦稅種類：由繁多到單一；征稅時間：由不定時到基本定時；征稅標準：以實物為主到以貨幣為主；人身控制：由嚴密控制到逐步松弛；人頭稅：逐步減少并最終取消；商稅地位：比重逐步增加；徭役規定：由親身服役到替代服役，征收貨幣。
（2）評價：賦役制度重大變革基本順應了社會經濟發展的趨向；賦稅種類與征稅時間的演變方便了賦役的征收；征稅標準的演變有利于農產品的商品化、商品經濟的發展和資本主義萌芽成長；徭役規定的演變有利于保證農時、促進農業生產發展；人身控制的演變弱化了對人民對國家依附關系、利于人口的流動；人頭稅的演變有利于統計人口的增長；商稅地位的演變增加了國家的財政收入也限制了商業的發展。
【詳解】
（1）趨勢：賦稅種類：根據”稅三十之一。居人之稅，秋夏兩征之?！啊狈差~辦、派辦、京庫歲需與存留、供億諸費，以及土貢方物，悉并為一條，皆計畝征銀，折半于官，故謂之一條鞭?！暗贸鲇煞倍嗟絾我唬徽鞫悤r間：根據”居人之稅，秋夏兩征之?！暗贸鲇刹欢〞r到基本定時；征稅標準：根據”一條鞭法者，總括一州縣之賦役，量地計丁，丁糧畢輸于官。一歲之役，官為金募。“得出以實物為主到以貨幣為主；人身控制：根據”不再以人為對象征收丁稅，放松對戶籍的控制，以減輕貧民疾苦，穩定社會秩序、穩定財政收入?！暗贸鲇蓢烂芸刂频街鸩剿沙?；人頭稅：根據”不再以人為對象征收丁稅，放松對戶籍的控制，以減輕貧民疾苦，穩定社會秩序、穩定財政收入?！暗贸鲋鸩綔p少并最終取消；根據所學可得出商稅地位：比重逐步增加；徭役規定：根據”力差，則計其工食之費，量為增減；銀差，則計其交納之費，加以增耗“得出由親身服役到替代服役，征收貨幣。
（2）評價：結合材料的信息和所學知識，可從其改革促進社會發展、促進商品經濟發展、減輕人身依附關系、促進農業發展、增加收入等多角度概括。
12．（1）原因：浙江士紳由于田多丁少，賦稅加重：巡撫應對不力，政府缺乏有效的對策;情愿均推的無地貧民的利益落空。
（2）原因：商品經濟的發展，推丁入地成為大勢所趨;推丁入地成為清朝的國家政策;推丁入地在直隸等多個省份的推行提供了借鑒;巡撫李衛的舉措得到清朝政府的肯定和支持：巡撫李衛采取了靈活的策略和強力手段。
【詳解】
（1）原因：根據材料“田多丁少的士紳和富裕地主由于稅賦加重，對攤丁入地極其不滿，以激烈的抵制行動來迫使官府收回成命”可知，浙江士紳由于田多丁少，賦稅加重；根據材料“巡撫法海為求息事寧人，‘即令官員勸散，暫緩均攤’，然而無地貧民又聚眾反對”可知，巡撫應對不力，政府缺乏有效的對策；根據材料“無地貧民又聚眾反對”可知，情愿均推的無地貧民的利益落空。
（2）原因：根據所學知識可知，清初商品經濟的發展，推丁入地成為大勢所趨；根據材料“雍正年間，攤丁入地已在直隸等多個省份推行，浙江也開始籌劃全省的攤丁入地”可知，推丁入地成為清朝的國家政策，而且推丁入地在直隸等多個省份的推行提供了借鑒;根據材料“事后李衛上奏清廷，要求嚴懲幕后指使策動的士紳，防止應考舉子群起響應……雍正下詔停止浙江士子參加鄉、會試，給該省士紳造成重大打擊，其對抗官府的勢頭也大大削弱，攤丁入地在全省得以順利推廣”可知，巡撫李衛的舉措得到清朝政府的肯定和支持；根據巡撫李衛的舉措可知，巡撫李衛采取了靈活的策略和強力手段。
試卷第1頁，總3頁

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